例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價款為30萬元，施工方提供的建筑勞務款為70萬元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開具的建安發(fā)票是70萬元而不是100萬元，如果開具70萬元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了30萬元的營業(yè)額計算建筑業(yè)的營業(yè)稅，應該向甲方開具100萬元的建安發(fā)票。

    根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第52號令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。基于此規(guī)定，除了裝飾勞務以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價款，需要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，否則存在漏報建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收風險。

    （二）“甲供材”的企業(yè)所得稅風險分析

    “甲供材”中的企業(yè)所得稅風險主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，由于沒有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業(yè)所得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購買的，材料供應商把材料銷售發(fā)票開給了甲方，在實踐當中，施工企業(yè)基于營業(yè)稅風險的控制考慮，往往會把“甲供材”中的材料價款和建筑勞務價款一起開建安發(fā)票給甲方進行工程結(jié)算。

    例如，一項100萬元的甲供材合同，其中甲方購買的材料為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業(yè)必須向甲方開具100萬元的建安發(fā)票進行工程結(jié)算，才不會有30萬元材料款漏繳營業(yè)稅的風險?？墒?，施工企業(yè)開出100萬元的建安發(fā)票，必須按照100萬元記收入，基于此，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，沒有30萬元的材料發(fā)票成本，盡管實踐當中，不少施工企業(yè)會憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購買材料發(fā)票的復印件進成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務當局是不認可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復印件進成本的，因此，甲方需要多繳納30萬元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯?ldquo;甲供材”對施工企業(yè)來講，企業(yè)所得稅風險較大。

    （三）“甲供材”稅收風險的應對策略

    針對“甲供材”中的稅收風險問題，施工企業(yè)應該如何應對，筆者認為應從以下二方面來規(guī)避。

    第一，施工企業(yè)必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款為30萬元，建筑勞務款為70萬元，施工企業(yè)必須與甲方簽訂70萬元的純建筑勞務合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬元勞務款，開70萬元的建安發(fā)票給甲方。