借：銀行存款　　　　　　　　300萬

        貸：預收賬款　　　　　　　　300萬

    （2）計提預收賬款稅金：

    借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　9萬

        貸：應交稅費——營業(yè)稅　　　　9萬

    計提合同約定付款日期繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

    （3）繳納預收賬款營業(yè)稅：

    借：應交稅費——營業(yè)稅　　　　9萬

        貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　9萬

    合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

    （4）登記發(fā)生成本：

    借：工程施工　　　　　2700萬

        貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　2700萬

    （5）年底確認收入：

    完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　2700萬

        工程施工——毛利　　　　　　　　 300萬

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　3000萬案例分析

    （6）登記已結(jié)算工程款：

    借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　300萬

        應收賬款　　　　　　　　　　　　 1500萬

        貸：工程結(jié)算　　　　　　　　　　　　 1800萬

    “計入營業(yè)稅金及附加法”對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，進而影響到預交企業(yè)所得稅，對企業(yè)有一定的益處。如果企業(yè)預收賬款在年底全部轉(zhuǎn)為收入的情況下。其對應產(chǎn)生的營業(yè)稅及附加自然在企業(yè)所得稅稅前扣除，但如果企業(yè)年底沒有收入或確認的收入小于預收賬款，其所對應（繳納）的稅費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除（包括按合同規(guī)定的付款日期所產(chǎn)生的稅費），普遍的觀點認為是可以在企業(yè)所得稅前扣除。

    2.“實際結(jié)算法”。在實際工作中，尤其是一些中小施工企業(yè)中，完工百分比法基本被摒棄不用，成為理論上的核算方法，工作量法則有少量施工企業(yè)采用，更多的施工企業(yè)是以與發(fā)包方的結(jié)算金額來確認收入。

    【案例分析】