某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預(yù)計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設(shè)至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財稅處理如下：

    （1）收到預(yù)收工程款：

    借：銀行存款　　　　　　　　　　　　300萬

        貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　300萬

    （2）繳納預(yù)收賬款營業(yè)稅：

    借：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅　　　　　　　　9萬

        貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　　　　　　　　9萬

    合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬元。

    （3）登記發(fā)生成本：

    借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700萬

        貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計折舊等　　　2700萬

    （4）年底確認收入：

    借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　300萬

        應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 1500萬

        貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1800萬

    （5）提取收入稅金：

    借：營業(yè)稅稅金及附加　　　　　　　　 54萬

        貸：應(yīng)交稅費——營業(yè)稅　　　　　　　　54萬

    （6）確認成本：

    借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　 2700萬

        貸：工程施工　　　　　　　　　　　　2700萬

    “實際結(jié)算法”不符合會計制度與稅法的規(guī)定，但卻得到了社會的默認而被大量采納，成為會計核算中的“潛規(guī)則”，表面原因是施工企業(yè)工程款回收問題所致，實質(zhì)上是社會誠信程度下降的體現(xiàn)。合同所約定的工程款與實際結(jié)算的工程款往往不符，加之其他各種因素，如施工企業(yè)墊資施工，工程完工后發(fā)包方不及時結(jié)算或結(jié)算后又不付款等，結(jié)果是納稅人在按會計制度或稅法的規(guī)定在確認收入后卻無力支付稅款。比較而言，“實際結(jié)算法”結(jié)算的工程款為發(fā)包方所認可，對企業(yè)的現(xiàn)金流有所保證，也可以相對及時地解繳稅款，這也是其流行的主要原因。

    3.墊資施工

    施工企業(yè)往往只記成本而不確認收入，年終是虧損的，這樣就會存在涉稅風險。營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（1）預(yù)收款的為收到預(yù)收賬款的日期；（2）有合同約定日期的按合同約定；（3）沒有合同約定的，為工程完工竣工結(jié)算日。

    如果是墊資施工且跨年度完工的，要按完工百分比確認收入，可計提營業(yè)稅，待合同約定收款日期或完工時繳納營業(yè)稅。