（五）裝修工程、安裝工程與建筑工程是有區(qū)別的

    1.裝修工程中“甲供材”的材料是不繳納營(yíng)業(yè)稅的，只有包工包料的情況，材料價(jià)款才需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

    2.安裝工程主要是安裝設(shè)備，如果由甲方提供的設(shè)備，設(shè)備是不用交營(yíng)業(yè)稅的。

    五、建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

    六、設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

    （一）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    安裝企業(yè)和裝修企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是包工包料的情況下，設(shè)備價(jià)款和裝修材料費(fèi)用必須要繳納營(yíng)業(yè)稅，特別是安裝企業(yè)和裝修企業(yè)是一般納稅人的情況下，設(shè)備和材料款在繳納增值稅的情況下還得繳納營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

    （二）設(shè)備安裝和裝修中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略

    1.法律依據(jù)

    中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。”

    基于以上規(guī)定，裝飾工程是由客戶采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的，可不計(jì)入承攬方的營(yíng)業(yè)額納稅，但如果出現(xiàn)由承攬方采購(gòu)主要原材料和設(shè)備的情況，還是要依混合銷售的規(guī)定并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

    2.稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略

    一是非一般納稅人的安裝企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供設(shè)備”合同；裝修企業(yè)必須與建設(shè)方或甲方簽定“甲供材”合同；

    二是一般納稅人的安裝企業(yè)和裝修企業(yè)必須成立一家獨(dú)立的子公司專門從事設(shè)備和裝修材料的銷售、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)，該子公司與建設(shè)方或甲方簽定設(shè)備和材料的采購(gòu)合同，安裝企業(yè)和裝修企業(yè)與建設(shè)方簽定安裝合同和裝修合同。

    七、銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

    （一）銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    提供銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是：

    1.地稅局對(duì)銷售自產(chǎn)貨物部分要繳納營(yíng)業(yè)稅，國(guó)稅局對(duì)提供勞務(wù)部分要繳納增值稅。

    2.如果納稅人分別核算了其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，但不具有公允性或者沒(méi)有分別核算，則會(huì)有兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核定納稅。核定額高低主動(dòng)權(quán)不在于納稅企業(yè)，難免陷入被動(dòng)局面。