貸：銀行存款（或現(xiàn)金）　　9萬

    合同約定付款日期所繳納的營業(yè)稅同此分錄，營業(yè)稅為81萬。

    （3）登記發(fā)生成本時：

    借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　　　　　　2700萬

        貸：銀行存款、原材料、應付職工薪酬、累計折舊等　　　2700萬

    （4）年底確認收入時：

    完工程度2700÷4500＝60%，收入為5000×60%＝3000萬元，毛利為（5000－4500）×60%＝300萬元。

    借：主營業(yè)務成本　　　　　2700萬

        工程施工——毛利　　　 300萬

        貸：主營業(yè)務收入　　　　　3000萬

    （5）提取收入的營業(yè)稅金時：

    借：營業(yè)稅金及附加　　　　　90萬

        貸：應交稅費——營業(yè)稅　　90萬

    （6）登記已結(jié)算工程款時：

    借：預收賬款　　　　　　　300萬

        應收賬款　　　　　　 1500萬

        貸：工程結(jié)算　　　　　　　1800萬

    從以上會計處理來看，“不計入營業(yè)稅金及附加法”在確認收入時，再將相關的稅費一并結(jié)轉(zhuǎn)，符合配比原則與會計制度，但使應交稅金——營業(yè)稅科目出現(xiàn)借方余額，會計報表上出現(xiàn)負數(shù)，亦使人產(chǎn)生誤解，以為是企業(yè)多交的稅費。

    實踐中的有稅收風險的賬務處理法：

    1.當收到發(fā)包方的預收款時，就把營業(yè)稅及附加計入“營業(yè)稅金及附加”，反映到利潤表中，而不依照工程的進度而按照完工百分比法分次計入“營業(yè)稅金及附加”。

    【案例分析】

    某路橋工程有限公司系一家具有二級施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項總額為5000萬元的公路施工承包合同，3月份已全面開工，計劃在2012年9月完工，預計該工程的總成本為4500萬元，2月份根據(jù)合同預收工程款300萬元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬元、11月30日1200萬元。假設至2010年末工程實際發(fā)生成本2700萬元，已結(jié)算工程價款1800萬元，假設采用完工百分比法進行核算，該公司2011年預收賬款的財稅處理如下：

    （1）收到預收工程款：