所謂“建設(shè)—移交”模式是一種投融資建設(shè)方式。實(shí)行“建設(shè)—移交”模式的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，一般由項(xiàng)目業(yè)主通過(guò)招標(biāo)方式選擇投融資人，由投融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項(xiàng)目的建設(shè)，并在項(xiàng)目完工經(jīng)驗(yàn)收合格后移交給項(xiàng)目業(yè)主，由項(xiàng)目業(yè)主按照合同的約定支付回購(gòu)價(jià)款。

    本公告自2011年8月1日起施行，有效期5年。此前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

    總之，基礎(chǔ)設(shè)施BT項(xiàng)目移交階段，項(xiàng)目公司（不采用項(xiàng)目公司的例外）將分期從政府那兒取得回購(gòu)款（回購(gòu)一詞有爭(zhēng)議，暫沿用），但這筆款到賬后如何記取營(yíng)業(yè)稅有廣泛的爭(zhēng)議：

    一種觀點(diǎn)認(rèn)為，項(xiàng)目公司沒(méi)有任何資質(zhì)，因此屬服務(wù)類(lèi)企業(yè)（特別是出資方屬于純投資公司性質(zhì)的，其本身就屬于服務(wù)業(yè)），應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用稅率5%記取；

    而另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為項(xiàng)目公司盡管沒(méi)有資質(zhì)，但其仍屬于《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》（建設(shè)部第159號(hào)令）中所述的“建筑企業(yè)”。因此應(yīng)按建筑業(yè)適用稅率“3%”記取。上述差別雖只是2%，但由于基礎(chǔ)設(shè)施的投資規(guī)模較大，因此稅收差額非?？捎^。

    十、建筑施工企業(yè)預(yù)收賬款處理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制

    正確的涉稅處理辦法：

    收到預(yù)收款時(shí)的營(yíng)業(yè)稅及附加不計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，而計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅”的借方，等到工程結(jié)算時(shí)，按照完工百分比法確認(rèn)的收入時(shí)，再把“應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅”的借方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)稅及附加”的借方，從而反映到利潤(rùn)表中。

    案例分析

    某路橋工程有限公司系一家具有二級(jí)施工資質(zhì)的施工企業(yè)，于2011年1月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為5000萬(wàn)元的公路施工承包合同，3月份已全面開(kāi)工，計(jì)劃在2012年9月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500萬(wàn)元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款300萬(wàn)元已如期到賬，2011年合同約定發(fā)包方的付款日期分別是7月30日1500萬(wàn)元、11月30日1200萬(wàn)元。假設(shè)至2010年末工程實(shí)際發(fā)生成本2700萬(wàn)元，已結(jié)算工程價(jià)款1800萬(wàn)元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司2011年預(yù)收賬款的財(cái)稅處理如下：

    （1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：

    借：銀行存款　　　　　　300萬(wàn)

        貸：預(yù)收賬款　　　　　　300萬(wàn)

    （2）繳納預(yù)收賬款的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅　　9萬(wàn)