差異分析：對(duì)于固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)與稅法均有資本化和費(fèi)用化兩種可能。因?yàn)楫?dāng)固定資產(chǎn)的大修理支出同時(shí)符合稅法規(guī)定的兩個(gè)條件時(shí)，會(huì)計(jì)處理費(fèi)用化的可能性很小，所以會(huì)計(jì)與稅法出現(xiàn)差異的可能性較小。需要說(shuō)明的是，如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)的大修理支出，會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)資本化，而稅務(wù)處理時(shí)可以費(fèi)用化，那么可以視為會(huì)計(jì)與稅法無(wú)差異。企業(yè)也可以先申請(qǐng)納稅調(diào)減(申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)費(fèi)用化)，同時(shí)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，然后在會(huì)計(jì)提取折舊時(shí)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　需要注意的是，稅法規(guī)定，無(wú)論固定資產(chǎn)的剩余折舊年限大于還是小于尚可使用年限，大修理支出均須按“尚可使用年限”，用“直線法”進(jìn)行攤銷。而會(huì)計(jì)規(guī)定“應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊”，因此，稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于大修理支出的攤銷年限的規(guī)定，實(shí)質(zhì)上是一致的。

　　六、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　例5：2007年12月，甲公司購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年(稅法規(guī)定的折舊年限為不短于5年)，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，采用平均年限法計(jì)提折舊。2009年末，公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為35萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備27萬(wàn)元，剩余使用年限為2年，殘值不變。甲公司作如下賬務(wù)處理：

　?、伲嘿?gòu)進(jìn)設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 1000000

　　  貸：銀行存款 1000000

　?、冢?008年和2009年每年應(yīng)提取折舊19萬(wàn)元［(100-5)÷5］

　　借：制造費(fèi)用 190000

　　  貸：累計(jì)折舊 190000

　?、郏?009年末計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失 270000(100－19×2－35)

　　  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 270000

　　④：2010和2011年每年應(yīng)提取折舊15萬(wàn)元［(35－5)÷2］。

　　借：制造費(fèi)用 150000

　　  貸：累計(jì)折舊 150000

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除?！秾?shí)施條例》第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出?！秾?shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。