1、購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900000×(P/A，10%，10)＝5530140(元)

　　借：在建工程 5530140

　　    未確認(rèn)融資費(fèi)用 3469860

　　  貸：長期應(yīng)付款 9000000

　　2、支付運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)

　　借：在建工程 300860

　　  貸：銀行存款 300860

　　3、2008年6月30日，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用為553014元(計(jì)算過程略)，設(shè)備安裝期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

　　借：在建工程 553014

　　  貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014

　　4、2008年6月30日及12月31日支付款項(xiàng)，賬務(wù)處理略。

　　5、2008年12月31日，根據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用為518315.40元(計(jì)算過程略)，設(shè)備安裝期間應(yīng)計(jì)入在建工程成本。

　　借：在建工程 518315.40

　　  貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 518315.40

　　6、支付安裝費(fèi)

　　借：在建工程 97670.60

　　  貸：銀行存款 97670.60

　　7、2008年12月31日，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為：553140＋300860＋553014＋518315.40＋97670.60＝7000000(元)

　　借：固定資產(chǎn) 7000000

　　  貸：在建工程 7000000

　　差異分析：根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的的計(jì)稅成本應(yīng)為9398530.60元(9000000＋300860＋97670.60)，其與會(huì)計(jì)成本的差額2398530.60元(9398530.60－7000000)，應(yīng)當(dāng)在今后計(jì)提折舊或者銷售、處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　8、2009年1月1日至2012年12月31日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后，剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)在分?jǐn)偰甓扔?jì)入當(dāng)期損益。

　　剩余未確認(rèn)融資費(fèi)用為：3469860－553014－518315.40＝2398530.60(元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2398530.60

　　  貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2398530.60

　　差異分析：因?yàn)槲创_認(rèn)融資費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，所以會(huì)計(jì)在進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)不得在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2398530.60元。

　　(三)自行建造的固定資產(chǎn)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。

　　《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　1、會(huì)計(jì)與稅法對于借款費(fèi)用資本化的差異詳見：《2011年所得稅匯算清繳：借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析》。

　　2、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定： 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。