《實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　差異分析：對于固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值，會計與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。但會計規(guī)定預(yù)計凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定不得變更。因此，如果會計調(diào)整了固定資產(chǎn)殘值，由此多提或者少提的折舊，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增或者調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在納稅調(diào)整的同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本的差異，并在處置或者對外銷售固定資產(chǎn)時，相應(yīng)轉(zhuǎn)回前期發(fā)生的差異。需要注意的是，如果會計確定的殘值明顯不合理，并且造成少繳企業(yè)所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　(四)不得計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。

　　《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　差異分析：稅法規(guī)定的第(二)、(三)、(四)、(六)項不得計提折舊的固定資產(chǎn)與會計規(guī)定是一致的。但稅法規(guī)定的第(一)、(五)項不得計提折舊的固定資產(chǎn)與會計規(guī)定是不一致的。對于“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”，如果會計處理時通過增加成本費(fèi)用計提了折舊，那么應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時企業(yè)應(yīng)記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，待以后投入使用允許計提折舊時或者處置報廢時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對于“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”，會計計提的折舊不得在稅前扣除，在以后出售“與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)”時，再相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　(五)更新改造期間固定資產(chǎn)的折舊問題

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在開始更新改造時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，在更新改造期間不再計提折舊，而稅法是否允許計提折舊不明確，我們認(rèn)為，對于稅法不明確的事項，應(yīng)當(dāng)按照會計規(guī)定執(zhí)行。

　　五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　(一)自有未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：①與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)重新確定固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。②與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。