根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，在確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本時(shí)，棄置費(fèi)用不予考慮。

　　差異分析：H公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為2500000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。如果會(huì)計(jì)和稅法都以直線法計(jì)提折舊，那么40年內(nèi)，每年應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額138.125萬(wàn)元(5525÷40)。

　　例3：接例2，H公司2008年按照實(shí)際利率法計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1221025元。H公司賬務(wù)處理如下(以后39年的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整略)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1221025

　　  貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1221025

　　差異分析：H公司因提取預(yù)計(jì)負(fù)債而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1221025元，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅成本為0。

　　例4：接例3，40年后，H公司實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用240000萬(wàn)元，H公司賬務(wù)處理如下：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2500000000

　　  貸：銀行存款 2400000000

　　      財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000000

　　差異分析：H公司實(shí)際發(fā)生的棄置費(fèi)用可在稅前扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額240000萬(wàn)元，H公司沖回剩余的預(yù)計(jì)負(fù)債10000萬(wàn)元會(huì)增加利潤(rùn)，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額10000萬(wàn)元。至此，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本均為0，H公司因確認(rèn)棄置費(fèi)用而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。

　　需要說(shuō)明的是，《實(shí)施條例 》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。”但是稅法對(duì)于提取數(shù)如何在稅前扣除尚未有明確規(guī)定。假設(shè)本例稅法允許企業(yè)按直線法提取棄置費(fèi)用在稅前扣除，那么40年內(nèi)，每年應(yīng)當(dāng)允許調(diào)減應(yīng)納稅所得額6250萬(wàn)元(250000÷40)。

　　四、固定資產(chǎn)的折舊

　　(一)固定資產(chǎn)的折舊年限

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。

　　《實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。《實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定：可以縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。