《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：接受投資形成的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　差異分析：因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)于接受投資的固定資產(chǎn)采取的是公允價(jià)值計(jì)量原則，所以會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。需要說(shuō)明的是，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確定投資者投入的固定資產(chǎn)成本時(shí)，未說(shuō)明相關(guān)稅費(fèi)的處理，但是根據(jù)會(huì)計(jì)原理，接受固定資產(chǎn)投資時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。

　　(五)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)

　　財(cái)政部編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》指出，企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　《實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)的應(yīng)稅收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。

　　差異分析：對(duì)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)作為“以前年度損益調(diào)整”，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)作為本期收入，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盤(pán)盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因?yàn)楸P(pán)盈固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本(追溯調(diào)整后的成本)與計(jì)稅成本(重置完全價(jià)值)很可能存在差異，所以還需在以后提取折舊或者處置出售時(shí)，繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(六)其他

　　融資租賃，債務(wù)重組、非貨幣性交易、企業(yè)合并等情形形成的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異另行討論。

　　三、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

　　例2：H公司經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)，2008年1月1日建造完成核電站核反映堆并交付使用，建造成本為2500000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命40年。該核反映堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿(mǎn)后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬(wàn)元。H公司確認(rèn)固定資產(chǎn)成本的賬務(wù)處理如下(假設(shè)折現(xiàn)率為10%，凈殘值為0)：

　　棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝250000×(P/F，10%，40)＝5525(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn) 25055250000

　　  貸：在建工程 25000000000

　　      預(yù)計(jì)負(fù)債 55250000

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。