根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條以及《實施條例》第五十八條和第六十八條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，應(yīng)當適當延長折舊年限。

　　差異分析：稅法規(guī)定的資本化條件是“改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)”和“、延長使用年限”，而會計處理時擁有一定的自由裁量權(quán)。對于自有未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出，如果會計與稅法都符合資本化條件，那么稅法與會計一般不存在差異。如果會計處理時將改建支出計入當期損益，而稅務(wù)處理時必須資本化，那么應(yīng)當在申報企業(yè)所得稅時，先就會計計入當期損益的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時記載固定資產(chǎn)會計成本與計稅成本之間的差異，在以后計提折舊或者處置出售時相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。需要說明的是，對于改建過程中被替換部分賬面價值的處理，以及改建后折舊的處理，會計與稅法不存在差異。

　　(二) 自有已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定同(一)。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條以及《實施條例》第六十八條的規(guī)定，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷，準予扣除。

　　差異分析：雖然會計與稅法的表述不一致，但實際處理結(jié)果在一般情況下是相同的，即會計與稅法一般不存在差異(會計將改建支出記入當期損益的除外)。需要注意的是，稅法規(guī)定的攤銷方法，默認為按直線法攤銷。

　　(三)租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　企業(yè)會計準應(yīng)用指南指出：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條以及《實施條例》第六十八條的規(guī)定，租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長期待攤費用，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，準予扣除。

　　差異分析：在一般情況下，對于租入固定資產(chǎn)的改建支出，會計與稅法不存在差異。但是如果會計與稅法確定的攤銷期限不一致(例如租入固定資產(chǎn)的尚可使用年限短于剩余租賃期限，會計按尚可使用年限進行攤銷，稅法按剩余租賃期限攤銷)，則應(yīng)當相應(yīng)進行納稅調(diào)整。

　　(四)固定資產(chǎn)大修理支出

　　《企業(yè)會計準則》規(guī)定同(一)。

　　《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。《實施條例》第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。