差異分析：2008年和2009年，會(huì)計(jì)每年提取折舊18萬(wàn)元，與稅法規(guī)定無(wú)差異。甲公司在2009年末提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得在稅前扣除，應(yīng)申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額27萬(wàn)元，此時(shí)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本為35萬(wàn)元，而計(jì)稅成本為62萬(wàn)元［100－(19×2)］。2010年至2012年三年內(nèi)，甲公司按稅法規(guī)定每年可在稅前提取折舊19萬(wàn)元，而2010年至2011年甲公司實(shí)際每年提取折舊為15萬(wàn)元，因此應(yīng)當(dāng)每年申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4萬(wàn)元(19－15)，2012年會(huì)計(jì)實(shí)際提取的折舊為0，因此應(yīng)當(dāng)申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額19萬(wàn)元。至此，甲公司因計(jì)提減值準(zhǔn)備而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回(27－4×2－19＝0)。

　　七、持有待售的固定資產(chǎn)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　《企業(yè)所得稅法》及期實(shí)施條例未對(duì)持有待售資產(chǎn)作特殊規(guī)定。

　　差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)確認(rèn)為持有待售的固定資產(chǎn)在出售前不確認(rèn)收益，也不再提取折舊，因此對(duì)稅法允許提取的折舊可作納稅調(diào)減處理。持有待售的固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在對(duì)折舊和減值準(zhǔn)備作納稅調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)記載固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本之間的差異，待處置、出售固定資產(chǎn)時(shí)再轉(zhuǎn)回差異。