•海關(guān)對進(jìn)口貨物征稅時，把軟件許可費計入進(jìn)口貨物的完稅價格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請問在計算美方的應(yīng)納稅所得額時，與軟件許可費相關(guān)的關(guān)稅和 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費支出”？如果不讓扣除，是不是在事實上對軟件許可費重復(fù)征稅了？能否具體說明允許扣除的“稅費支出”都包括什么？
　 　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企 業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。因此，在計算特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時不得扣除任何稅費支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不 屬于重復(fù)征稅問題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費的企業(yè)所得稅時尚沒有可以扣除的“稅費支出”。

　　•境外機構(gòu)（無在華 機構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對方要求我公司對外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請代扣代繳稅金，共涉及2種 稅金：營業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費用的核定利潤率？各依據(jù)是什么？
　 　答：境外機構(gòu)派員來中國境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機構(gòu)場所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機構(gòu)）自行申報納稅，你公 司不是扣繳義務(wù)人。但對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳 義務(wù)人：（1）預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境 內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。也就是說只有稅務(wù)機關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時，你公司才負(fù)有扣 繳義務(wù)?？劾U的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前 提下稅務(wù)機關(guān)采取的措施?！　?br /> 非居民企業(yè)所得稅相關(guān)問題解答（十)

　•關(guān)于國稅發(fā)「2009」3號文件第八條  扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實際征收率　應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額：（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
　 　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財產(chǎn) 凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國稅發(fā)[1997]71號中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否 仍能適用？
　　答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財產(chǎn)凈值確認(rèn)問題，國稅發(fā)「1997」71號文件已經(jīng)作廢。  股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見財稅「2009」59號文件。  有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會同有關(guān)部門盡快發(fā)文明確。

　　•關(guān)于未構(gòu)成常設(shè) 機構(gòu)的非居民企業(yè)申報義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無需在中國繳納所 得稅。但該類企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機構(gòu)，均需要履行年度申報和匯算清 繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財務(wù)報告等資料？  在辦理匯算清繳時，外國非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財務(wù)報告？采取核定征收方式是否可以免除提交？
　 　答：根據(jù)稅務(wù)總局19號令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，可以零申報企業(yè)所得 稅。按照我國對外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個月內(nèi)超過6個月，就構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并應(yīng)正常申報繳納企 業(yè)所得稅。因此，沒有構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時間較短，自然無需參加非居民企業(yè)所得稅年度匯算清繳。