通過研究財稅[2009]59號文件、財稅[2009]60號文件和國家稅務(wù)總局2010年第4號公告，結(jié)合上述案例的分析，筆者有如下體會：

　?。ㄒ唬┲貜?fù)征稅廣泛存在于企業(yè)重組交易中?，F(xiàn)行特殊性稅務(wù)處理政策中的重復(fù)征稅問題存在于股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等企業(yè)重組交易中，特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”就會轉(zhuǎn)化為“重復(fù)征稅效應(yīng)”。從上述案例分析可以發(fā)現(xiàn)，在同一控制下的控股合并中，股權(quán)收購的當(dāng)事各方采取特殊性稅務(wù)處理的，通常會比采取一般性稅務(wù)處理多繳納所得稅，產(chǎn)生重復(fù)繳納所得稅的問題。但是，只有在企業(yè)重組的當(dāng)事各方在重組日后各自產(chǎn)生的可彌補虧損不小于重組日產(chǎn)生的暫時性差異的情況下，特殊性稅務(wù)處理才不會產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，此時就會將特殊性稅務(wù)處理的“遞延效應(yīng)”轉(zhuǎn)化為“免稅效應(yīng)”。

　?。ǘ┝⒆阌诙惙ǎo扣企業(yè)會計準(zhǔn)則。研究稅法不能脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，脫離企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定研究稅法，很可能得出以偏概全的結(jié)論，甚至犯緣木求魚的錯誤。研究企業(yè)重組的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以財稅[2009]59號文件、財稅[2009]60號文件和國家稅務(wù)總局2010年第4號公告為主要依據(jù)，同時考慮其他稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。

　?。ㄈ┳裱愂赵瓌t，保持意圖與后果的統(tǒng)一。稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循“實際負稅能力”、“中性”、“不重不漏”等原則。特殊性稅務(wù)處理的意圖是為企業(yè)重組的當(dāng)事各方提供遞延繳納所得稅的稅收優(yōu)惠，卻在不經(jīng)意間導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅的后果。這既與政策制定者的初衷背道而馳，又是企業(yè)重組的當(dāng)事各方意想不到的，不得不引起利益相關(guān)者的重視。

　?。ㄋ模┒悇?wù)處理的結(jié)果不因企業(yè)采取會計政策的不同而不同。如果一項稅收政策因為企業(yè)采取會計政策的不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果，就有違稅制公平原則。因此，稅收政策的制定者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓，并在制定稅收法規(guī)時充分考慮企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，才能制定有說服力的稅收政策。