在股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，b公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)的公允價(jià)值為10億元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6億元，產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得4億元。因此，b公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)增轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4億元，繳納所得稅1億元。同時(shí)，b公司在轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。其賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用100000000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅100000000

　　借：遞延所得稅負(fù)債100000000

　　　　貸：所得稅費(fèi)用100000000

　　4.A公司清算時(shí)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　如上文所述，在股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，A公司進(jìn)行清算時(shí)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10億元。按照財(cái)稅[2009]60號(hào)文件第五條的規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。D公司從A公司分得的剩余資產(chǎn)為10億元，其中股息所得為4億元（0.4＋3.6），而投資成本（即投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，下同）為10億元，應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得為－4億元（10―4―10），該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓損失4億元留待D公司從當(dāng)年或者未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)。

　　在股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，A公司進(jìn)行清算時(shí)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9億元。D公司從A公司分得的剩余資產(chǎn)為9億元，其中股息所得為3億元（0.3＋2.7），而投資成本為10億元，應(yīng)確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓所得為－4億元（9―3―10），該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓損失4億元留待D公司從當(dāng)年或者未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)。

　　A公司的清算與B公司和b公司均無(wú)關(guān)，無(wú)需進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理。

　　綜上所述，在同一控制下的控股合并中，如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取一般性稅務(wù)處理，則只有在b公司轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)時(shí)需要繳納所得稅1億元，D公司對(duì)A公司在清算時(shí)產(chǎn)生的投資轉(zhuǎn)讓損失4億元可以在當(dāng)年度或者未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，抵繳所得稅1億元，即各公司繳納所得稅之和為0；如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理，則A公司在轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)時(shí)需要繳納所得稅1億元，b公司在轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)時(shí)需要繳納所得稅1億元，D公司對(duì)A公司在清算時(shí)產(chǎn)生的投資轉(zhuǎn)讓損失4億元可以在當(dāng)年度或者未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額中彌補(bǔ)，抵繳所得稅1億元，即各公司因收購(gòu)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)而繳納的所得稅之和為1億元。本例中，股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方采取特殊性稅務(wù)處理在同一控制下的控股合并中因收購(gòu)和轉(zhuǎn)讓股權(quán)而多繳納所得稅1億元。