值得注意的是，權(quán)益結(jié)合法僅適用于合并方對(duì)同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的處理，同一控制下除企業(yè)合并以外的其他交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照正常原則處理。而且，合并方與被合并方、被合并方股東的會(huì)計(jì)處理方法并不對(duì)等。

　　案例

　　A公司以定向增發(fā)5000萬股普通股（面值為1元，市價(jià)為20元）作為合并對(duì)價(jià)，從b公司手中取得B公司100%的股權(quán)，b公司由此取得A公司100%的股權(quán)。b公司對(duì)B公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為6億元，B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為6億元、10億元，經(jīng)重組主導(dǎo)方b公司協(xié)商，當(dāng)事各方一致采取特殊性稅務(wù)處理或一般性稅務(wù)處理。

　　b公司再將其取得的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給D公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為其公允價(jià)值10億元，當(dāng)即收到銀行存款；A公司再將取得的B公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為其公允價(jià)值10億元，當(dāng)即收到銀行存款。A公司在轉(zhuǎn)讓B公司100%的股權(quán)后就進(jìn)行清算。

　　假定A、B、C、D公司和b公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，各公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，預(yù)計(jì)各公司在未來期間內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　解析

　　1.合并方A公司的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

　　對(duì)于同一控制下的控股合并，一方面，合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，于合并日采用權(quán)益結(jié)合法確定對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（初始投資成本）；另一方面，合并方應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，確定對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　但是，合并方對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否需要確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，主要取決于合并方管理層對(duì)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的持有意圖。如果合并方管理層意圖長期持有該項(xiàng)長期股權(quán)投資，因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異通常不會(huì)產(chǎn)生所得稅影響，則合并方無需確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅。如果合并方管理層意圖在未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資，因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在轉(zhuǎn)讓或者處置投資時(shí)將產(chǎn)生所得稅影響，在符合相關(guān)條件的情況下，合并方通常應(yīng)當(dāng)按照未來轉(zhuǎn)讓或者處置該項(xiàng)投資時(shí)所適用的所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)由此產(chǎn)生的遞延所得稅。這里所說的“符合相關(guān)條件”，是指合并方因長期股權(quán)投資產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，即同時(shí)滿足“可抵扣暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”兩個(gè)條件。