財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告）均規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。從政策制定意圖來(lái)看，特殊性稅務(wù)處理是想讓企業(yè)重組的當(dāng)事各方通過(guò)遞延繳納所得稅來(lái)減輕企業(yè)重組時(shí)的負(fù)擔(dān)。但有人提出，特殊性稅務(wù)處理雖能遞延繳稅，卻可能產(chǎn)生重復(fù)征稅。特殊性稅務(wù)處理究竟會(huì)不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅？本文通過(guò)案例，探討同一控制下控股合并（企業(yè)合并準(zhǔn)則所界定的控股合并就是稅法所界定的股權(quán)收購(gòu)）特殊性稅務(wù)處理是否產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。

　　對(duì)于同一控制下控股合并的特殊性稅務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文件和國(guó)家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告的規(guī)定，分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行分析。

　　企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易的一般性稅務(wù)處理規(guī)定如下：（1）被收購(gòu)方（即被收購(gòu)企業(yè)股東）應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　企業(yè)股權(quán)收購(gòu)重組交易的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定如下：（1）被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（2）收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；（3）收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

　　對(duì)于同一控制下控股合并的特殊性稅務(wù)處理重復(fù)征稅問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱“企業(yè)合并準(zhǔn)則”）的規(guī)定，分析同一控制下控股合并的會(huì)計(jì)處理方法。

　　根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，合并方對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。權(quán)益結(jié)合法是從合并方的角度出發(fā)，合并方在同一控制下的控股合并中確認(rèn)所取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債僅限于被合并方原賬面上已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債，也不形成商譽(yù)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)當(dāng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)；合并方在同一控制下的控股合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值計(jì)量，而不能按照公允價(jià)值計(jì)量；合并方在同一控制下的控股合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，不能作為資產(chǎn)處置損益，應(yīng)將合并差額首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)）。