為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運用稅收政策開展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的熱點問題，我局整理歸納了《2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)問題解答》，作為2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳的輔導(dǎo)材料。今后上級稅務(wù)部門有新的規(guī)定，按新的稅收規(guī)定執(zhí)行。

　　一、關(guān)于企業(yè)收入管理的若干問題

　?、眴枺浩髽I(yè)提前一次性收取的跨年度租金收入，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的租金收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)提前一次性收取的跨年度租金收入需要分期納稅的，在企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅收入遞延項目申報表》。

　　出租方如為在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但有來源于我國境內(nèi)租金收入的非居民企業(yè)，其一次性收取的跨年度租金收入應(yīng)在合同約定的應(yīng)付租金日，由支付人一次性全額扣繳企業(yè)所得稅，不得分期扣繳企業(yè)所得稅。

　?、矄枺浩髽I(yè)取得的債務(wù)重組收入，如何所得稅處理？

　　答：債務(wù)重組收入，是指債務(wù)人按照其與債權(quán)人達(dá)成的債務(wù)重組合同或協(xié)議，所獲得的債務(wù)豁免額。債務(wù)重組收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的其他收入，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

　?、硢枺浩髽I(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，如何所得稅處理？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后的差額。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。