案情簡介： 　　

近期主管稅務(wù)機關(guān)開展房產(chǎn)稅稅源登記信息與申報數(shù)據(jù)比對工作，發(fā)現(xiàn)一戶企業(yè)2012年度從租計征應(yīng)繳房產(chǎn)稅236142.00元，已申報繳納稅款157428.00元，確定申報異常情況。在約談中，稅務(wù)機關(guān)查看了出租合同和出租清單，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備等以流動資產(chǎn)名義對外出租，單獨收取租金，未繳納房產(chǎn)稅。而根據(jù)規(guī)定，作為以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的租金收入，應(yīng)并入房屋出租租金收入，按照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的宣傳和解釋，企業(yè)補繳了2009年1月至2012年6月房產(chǎn)稅205779.42元。 　　

稅法分析： 　　

企業(yè)將房屋等資產(chǎn)（包括房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施、辦公桌椅，文件柜等）對外出租，在計算出租房屋房產(chǎn)稅時，應(yīng)明確“房屋”的概念，正確核算出租房產(chǎn)所對應(yīng)的租金收入。 　　

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字[1986]8號）解釋，房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。另依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]173號）規(guī)定，為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

因此，企業(yè)將以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，在本案中表現(xiàn)為監(jiān)控系統(tǒng)、消防系統(tǒng)及低壓配電設(shè)備，隨同房屋出租時，無論是否單獨取得租金收入，均應(yīng)作為出租房屋租金收入計算房產(chǎn)稅。
十八、全年一次性獎金和其他獎金要分別計算個人所得稅 　　

案情簡介：近日，地稅部門在對某公司開展個人所得稅納稅評估時，該公司財務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績發(fā)放全年獎金，在發(fā)放全年獎金當(dāng)月，還打算同時發(fā)放半年獎、季度獎、先進獎等。問這些獎金是否可以視為全年一次性獎金計算繳納個人所得稅？”據(jù)此，稅務(wù)人員對該公司財務(wù)人員進行了針對性的納稅評估輔導(dǎo)。 　　

稅法分析： 　　

一、全年一次性獎金與其他獎金應(yīng)區(qū)別對待：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等個人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎金和年終加薪，實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，不屬于全年一次性獎金，一律與當(dāng)月工資薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 　　

二、按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。計算方法如下：將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等于）稅法規(guī)定的費用扣除額，則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)”；如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，則適用公式“應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)”。 　　

例如：某納稅人 2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎金30000元，2012年度下半年獎金10000元，2012年第四季度獎金3000元，當(dāng)月工資2000元。這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個人所得稅： 　　

根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎金30000元，除12個月后，按其商數(shù)2500對應(yīng)的適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，則全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=30000×10%-105=2895（元）。 　　

該納稅人當(dāng)月工資是2000元，雖低于扣除費用標(biāo)準(zhǔn)3500元，但根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，不屬于全年一次性獎金的其他各種名目的半年獎和季度獎應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計算征收個人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為：2000+10000+3000=15000元，當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=（2000+10000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額為：2895+1870=4765（元）。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎金30000元，由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅，計算全年一次性獎金應(yīng)納稅額時，先確定商數(shù)＝[30000-（3500-2000）]&Pide;12=2375，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，應(yīng)納個人所得稅=[30000-（3500-2000）] ×10%-105=2745（元）。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅總額＝0+2745=2745（元）。