十三、臨時工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時應(yīng)符合規(guī)定 　　

案情簡介：稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時做了稅前扣除。對此，稅務(wù)機關(guān)認為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進行處罰。 　　

稅法分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時人員和非雇傭關(guān)系的臨時人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時人員的工資報酬，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準予計入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時人員的勞務(wù)報酬，只要勞務(wù)關(guān)系真實、合理，其支付的勞務(wù)報酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅務(wù)機關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時工勞務(wù)報酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　

十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費少交房產(chǎn)稅 　　

案例簡介：近日，地稅稽查部門在對某物業(yè)公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1323682.50元計入營業(yè)收入——物業(yè)費明細賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對房產(chǎn)租賃收入補繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。

稅法分析：1、根據(jù)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費暫行辦法》第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項目開展日常維護、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，由承租人向出租人支付租金的行為。2、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目稅率依照條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行，該物業(yè)公司取得的房產(chǎn)租賃收入按照稅目表應(yīng)以“房屋租賃業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。3、根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第一、二、四條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。該物業(yè)公司為房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，將此房產(chǎn)對外出租取得租金收入，不應(yīng)混為物業(yè)管理費，而應(yīng)作為房產(chǎn)租賃收入計入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)申報繳納房產(chǎn)稅。