案情簡(jiǎn)介：近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某房地產(chǎn)公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司在“營(yíng)業(yè)外收入”科目中反映收取業(yè)主違約金累計(jì)22萬(wàn)元，未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令補(bǔ)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅1.1萬(wàn)元，同時(shí)處以少繳稅款百分之五十罰款。

稅法分析：《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用”。據(jù)此，房地產(chǎn)公司收取業(yè)主違約金，屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。 　

四、房地產(chǎn)公司支付個(gè)人購(gòu)房合同違約金時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅 　　

案情簡(jiǎn)介：某地稅局在對(duì)某房地產(chǎn)有限責(zé)任公司實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司因解除商品房買賣合同在2010年支付多個(gè)買房者個(gè)人違約金60多萬(wàn)元，但未代扣代繳個(gè)人所得稅款。經(jīng)查實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終補(bǔ)征個(gè)人所得稅款12萬(wàn)元。

稅法分析：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]865號(hào)）規(guī)定：“商品房買賣過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購(gòu)房人支付違約金。根據(jù)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。”根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人在購(gòu)房時(shí)由于房產(chǎn)公司的違約而從房產(chǎn)公司取得的違約金或賠償金，與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買賣合同違約金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》所特指的情況一致，應(yīng)按照“其他所得”應(yīng)稅項(xiàng)目由支付違約金的房地產(chǎn)企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅。