之一：新法對草案的主要修訂
備受關(guān)注，歷經(jīng)10年動議，在本屆人代會期間又幾經(jīng)修訂的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新法)將于 2008年1月1日起正式實(shí)施?，F(xiàn)側(cè)重從新舊條款比對入手，對修訂的內(nèi)容及對實(shí)務(wù)方面的影響和意義解讀如下。
共八章六十條的企業(yè)所得稅法， 與當(dāng)時(shí)提交人大審議時(shí)的草案比較，在文字布局上又得到了較大的修改和變動。章節(jié)數(shù)量和布局上作了“減三分二”的調(diào)整，條款上作了“刪七分二”的修改。
減掉了草案原獨(dú)立的“收入”、“扣除”和“資產(chǎn)的稅務(wù)處理”三章;并將“應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額”分解為獨(dú)立的兩章。使之成為現(xiàn)在的“總則”、“應(yīng)納稅 所得額”、“應(yīng)納稅額”、“稅收優(yōu)惠”、“源泉扣繳”、“特別納稅調(diào)整”、“征收管理”和“附則”八個(gè)部分。
條款的修改分別列示并分析如 下：（一）第五條:應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。該條出自（94）財(cái)法字第3號文件。會計(jì)核算的原則除了權(quán)責(zé)發(fā)生制外，還有包括劃分資本 性支出與收益性支出的原則。在事關(guān)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算上，權(quán)責(zé)發(fā)生制即不是一般原則，也不屬唯一原則。（二）第九條：企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船 舶，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間跨越納稅年度的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入。此規(guī)定仍然源于上 述指明文號的文件。首先，這是一個(gè)關(guān)于確認(rèn)勞務(wù)收入納稅義務(wù)時(shí)間的條款。從法律的層面確立應(yīng)納稅收入的時(shí)間未嘗不是一個(gè)方向。但企業(yè)所得稅法中所列舉的應(yīng) 納稅收入范圍和類型很多。單單將個(gè)中的一個(gè)小點(diǎn)寫進(jìn)法文的作法，不僅有片面和顧此失彼之嫌，而且也確實(shí)容易匪夷所思。（三）第二十五條：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅 額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－允許抵免的稅額。刪去此條可能至少有兩個(gè)方面；一是不符合法文的一般表述習(xí)慣；二是自身的 表述也不準(zhǔn)確。（四）第十三條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，一般以歷史成本計(jì)價(jià)。該條的原型出自于國稅發(fā) [2000]84號文件。盡管稅收上規(guī)定可以也允許與會計(jì)制度、準(zhǔn)則不一致，但如此以法律面孔出現(xiàn)的規(guī)定，一是會與層次、效力低于法律的會計(jì)制度的相關(guān)規(guī) 定相“打架”，二是已經(jīng)與現(xiàn)實(shí)和今后涉及資產(chǎn)核算計(jì)量原則相抵觸。（五）第十四條：企業(yè)重組發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，確認(rèn)為收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按重 新確認(rèn)的價(jià)值確定成本。此條來源于國稅法[1997]97號文件并與國家稅務(wù)總局令第6號有關(guān)聯(lián)。但此條首先所說的企業(yè)重組的概念很模糊，同時(shí)這也是一個(gè) 比較復(fù)雜的問題。對企業(yè)因改制而涉及稅收上問題不僅具有階段性而且也難于通過法律對諸多的問題進(jìn)行規(guī)范、明確。（六）第二十二條：除本法第二十六條規(guī)定 外，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額一收入總額一不征稅收入一免稅收入一扣除額一允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。此條最大的不足應(yīng)與上述對 （三）的分析相類似。（七）第六十二條：現(xiàn)行法律、行政法規(guī)涉及企業(yè)所得稅的規(guī)定與本法規(guī)定不一致的，依照本法的規(guī)定執(zhí)行。保留此條就意味著保留官僚主義 作風(fēng)的“習(xí)慣動作”，既然頒布了新的法律，那么就等同否定與新法規(guī)定相悖的東西。