四、質(zhì)量問題

    大所的審計(jì)活動(dòng)在眾目睽睽之下，整體審計(jì)質(zhì)量尚且未讓公眾滿意，中小所所進(jìn)行的乏人監(jiān)督的審計(jì)，整體審計(jì)質(zhì)量就更可想而知了：質(zhì)量偏差，堪憂。在許多中小 事務(wù)所，審計(jì)就是抽查憑證、復(fù)印憑據(jù)。對大部分企業(yè)的年報(bào)審計(jì)，許多中小事務(wù)所現(xiàn)場審計(jì)一天就完成，時(shí)間長一點(diǎn)的，兩三天完成。盤點(diǎn)、函證、現(xiàn)場勘察、分 析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計(jì)程序常常被省略了。對于許多中小事務(wù)所而言，現(xiàn)場審計(jì)已只是象征性的形式，審計(jì)已等同于出具審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)教科書的邏 輯，中小事務(wù)所的質(zhì)量現(xiàn)狀是因?yàn)槭聞?wù)所職業(yè)道德不量、專業(yè)技術(shù)差。因?yàn)閷徲?jì)教科書的邏輯是這樣的：事務(wù)所是“經(jīng)濟(jì)警察”（國家發(fā)工資，沒有生計(jì)之憂，不以 盈利為目的）——事務(wù)所按職業(yè)道德、專業(yè)技術(shù)實(shí)施審計(jì)行為——基本滿足公眾意愿的客觀審計(jì)成果。審計(jì)質(zhì)量不佳，人們習(xí)慣于從這條線路倒推，自然得出一個(gè)結(jié) 論：“經(jīng)濟(jì)警察”不稱職。我以為這種教科書是半截子教科書，屬于未完工程。從現(xiàn)實(shí)實(shí)踐來看，審計(jì)不僅是審計(jì)人員針對帳本以及帳本記載的對象的活動(dòng)，還包括 審計(jì)主體與其他利益主體之間的博奕活動(dòng)。現(xiàn)代審計(jì)學(xué)只寫了前半截，沒有寫后半截。各利益主體對審計(jì)的介入、審計(jì)溝通、審計(jì)交流是審計(jì)活動(dòng)不可分割的部分， 卻被拒斥于審計(jì)學(xué)之外，或者被審計(jì)學(xué)邊緣化。值得說明的是，審計(jì)準(zhǔn)則不是審計(jì)學(xué)，但現(xiàn)代的審計(jì)學(xué)與審計(jì)準(zhǔn)則卻實(shí)在沒有多少分別。比如，從審計(jì)準(zhǔn)則角度講， 遵循職業(yè)道德、為公眾服務(wù)，這是其“立法”之宗旨。但在審計(jì)學(xué)中，這卻不是唯一前提，而是需要討論的“人性”問題之一。審計(jì)學(xué)就其學(xué)科宗旨應(yīng)是發(fā)現(xiàn)解釋現(xiàn) 實(shí)和預(yù)測現(xiàn)實(shí)的理論。但其現(xiàn)在卻迷失在這樣一條道路上：用審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范自己，解釋準(zhǔn)則，宣傳準(zhǔn)則，是準(zhǔn)則的“布道”工具。它站在審計(jì)準(zhǔn)則的立場要求CPA 做“良民”，講專業(yè)，卻忘記了自己需要為CPA提供理論支持：利益主體是如何介入審計(jì)人員的活動(dòng)的、專業(yè)技術(shù)可以是怎樣的、審計(jì)溝通和交流會(huì)是怎樣的。這 種審計(jì)教科書是不能說明現(xiàn)實(shí)的。依據(jù)觀察，我對審計(jì)下個(gè)暫時(shí)性的、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x：審計(jì)是審計(jì)人員為整體評價(jià)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量而與相關(guān)利益主體的博奕活動(dòng)。審 計(jì)關(guān)涉相關(guān)利益主體、經(jīng)濟(jì)主體的交易活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、法律法規(guī)等多方面的因素，其是這些因素的函數(shù)。因此，審計(jì)質(zhì)量是這些因素協(xié)同作用的結(jié)果。依據(jù)筆 者從實(shí)踐角度對審計(jì)的理解，審計(jì)質(zhì)量主要決定于這樣的路徑：審計(jì)收入和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)——審計(jì)操作方案——操作結(jié)果——審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)收入描述事務(wù)所“愛財(cái)”的 特性。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是“法規(guī)”的代表，其背后隱藏的是懲戒風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)道義。這兩個(gè)因素合在一起成就審計(jì)程序、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)意見。中小事務(wù)所的質(zhì) 量問題既與收入問題相關(guān)，也與專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)問題相關(guān)。受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財(cái)、物很受局限，在審計(jì)方案設(shè)計(jì)、審計(jì)程序設(shè)計(jì)、審計(jì)證據(jù)搜集 上就免不了“簡化”。這是經(jīng)營止損、經(jīng)營盈利原則注定了的。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使能夠承受的審計(jì)方案的實(shí)施效果也大打折扣。再者，一想到 某些項(xiàng)目那點(diǎn)低微的業(yè)務(wù)收入，審計(jì)人員就喪失了“專業(yè)信心和專業(yè)熱情”，還奢談什么專業(yè)技術(shù)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)亦或?qū)I(yè)質(zhì)量呢？！同時(shí)，對于中小事務(wù)所而言，專業(yè) 標(biāo)準(zhǔn)對其作用微乎其微。在審計(jì)委托階段，真實(shí)審計(jì)需求“并不在場”，委托方和受托方心有默認(rèn)：年度審計(jì)，走過場耳！審計(jì)意見出來了，也沒人關(guān)注。這很容易 養(yǎng)就一些中小事務(wù)所的兩種心態(tài)：第一，“本事務(wù)所生產(chǎn)假冒偽劣審計(jì)產(chǎn)品經(jīng)年也，銷售假冒偽劣審計(jì)產(chǎn)品無數(shù)，時(shí)下安然，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，‘紙老虎’！”第二，“好 也如此，歹也如此，實(shí)在沒有審計(jì)之興味！”這猶如學(xué)生學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)好的沒人表揚(yáng)，學(xué)習(xí)差的照樣掙大錢，學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情就不高。因此，在對收入和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的利 弊權(quán)衡中，收入常常占據(jù)主導(dǎo)，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)常?？窟呎?。如此，質(zhì)量狀況自然不理想。中小事務(wù)所想提升質(zhì)量，缺動(dòng)力，缺實(shí)力。