如今，一般反避稅管理規(guī)程又將推出，這被視為中國反避稅領(lǐng)域的又一項(xiàng)重大政策，該政策是否會提高一般反避稅案例的執(zhí)行程序的透明性?

　　趙希堯：之前中國的反避稅體系的三個文件為過去幾年國家稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一般反避稅的原則進(jìn)行納稅調(diào)整提供了法規(guī)依據(jù)。但是這幾個文件沒有對執(zhí)行一般反避稅的具體操作流程給予指引，新的《規(guī)程》一旦推出，將在一定程度上彌補(bǔ)這方面的空白。

　　例如，國家稅務(wù)總局2009年2 號文中沒有描述納稅人需提交文件的性質(zhì)，沒有解釋稅務(wù)機(jī)關(guān)做出一般反避稅稅務(wù)調(diào)整的具體形式，也沒有說明哪些第三方會被要求提供文件和信息。現(xiàn)行的稅務(wù)法規(guī)也沒有明確指出哪種避稅安排會落入一般反避稅的管理范疇之內(nèi)?！兑?guī)程》對稅務(wù)機(jī)關(guān)將向納稅人要求提供哪些資料，如何獲取境外資料，如何立案和結(jié)案，都做出了明細(xì)規(guī)定。這些細(xì)節(jié)在之前的三個文件中是沒有的。

　　避稅安排特征寬泛將會減少對稅務(wù)機(jī)關(guān)的約束

　　《財會信報》：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對避稅安排的主要特征描述為：“以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的安排可以適用一般反避稅條款進(jìn)行合理調(diào)整。”而《規(guī)程》第四條就避稅安排的主要特征表述為：以獲取稅收利益為唯一目的、主要目的或主要目的之一;安排的形式符合稅法規(guī)定，但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符。只有同時滿足上述兩個要件的安排，才會成為一般反避稅規(guī)則調(diào)整對象。但《規(guī)程》對“主要目的之一”和“主要目的”這兩個表述未作界定。二者對避稅安排的主要特征描述明顯不同。您認(rèn)為，二者措辭為何不同?這說明了什么?對企業(yè)有何影響?

　　趙希堯：《規(guī)程》之所以使用比較寬泛的措辭，應(yīng)該是不希望對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法范圍產(chǎn)生過多約束。企業(yè)在應(yīng)對一般反避稅調(diào)查做辯護(hù)時，多半能夠?yàn)榻灰渍页鲆粋€或多個主要商業(yè)目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的信息可能難以判斷這些商業(yè)目的是否是真實(shí)的。這時如果只要有一個主要目的是與稅務(wù)利益相關(guān)的就可以進(jìn)一步展開調(diào)查的話，便可以減少對稅務(wù)機(jī)關(guān)的限制。接下來如果企業(yè)可以證明其安排的形式與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相符，仍然可以將該安排置于一般反避稅調(diào)查的范疇之外。

　　此外，《規(guī)程》明確把“商業(yè)目的”作為衡量一般反避稅使用范圍的一個基本依據(jù)。從法理上看，這對于企業(yè)依據(jù)合理商業(yè)目的進(jìn)行自我辯護(hù)提供了潛在的支持。對于企業(yè)來說，如果僅僅因?yàn)槠渲幸粋€安排的目的是與稅務(wù)利益相關(guān)就認(rèn)為企業(yè)有避稅嫌疑，就顯得比較嚴(yán)苛。合法降低稅負(fù)是企業(yè)管理層的職責(zé)。在有主要商業(yè)目的的支撐下，企業(yè)有權(quán)利對其安排進(jìn)行調(diào)整，選擇最低稅負(fù)的模式進(jìn)行籌劃。僅僅因?yàn)槠髽I(yè)從某個安排中獲得稅務(wù)收益不應(yīng)成為啟動一般反避稅調(diào)查的標(biāo)準(zhǔn)。