國(guó)稅總局正就《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)

　　          ———專(zhuān)訪(fǎng)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所亞太區(qū)國(guó)際稅主管合伙人趙希堯

　　針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，國(guó)稅總局近日擬定了《一般反避稅管理規(guī)程(試行)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)程)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)程》)，并公開(kāi)征求意見(jiàn)?！兑?guī)程》對(duì)一般反避稅管理做出了具體指引，包括哪些避稅行為是管理重點(diǎn)、避稅安排的主要特征等，再次引起業(yè)內(nèi)對(duì)一般反避稅管理的關(guān)注。

　　一般反避稅主要是相對(duì)于特別反避稅條款的一般防范性的規(guī)定，其并不針對(duì)某一特定的行為類(lèi)型，而是以法律規(guī)定的形式，通過(guò)要件描述，涵蓋違反立法意圖的所有避稅行為，以免掛一漏萬(wàn)的措施。

　　5年來(lái)，企業(yè)避稅手段日趨隱蔽，《規(guī)程》能否更好地促進(jìn)我國(guó)的反避稅管理工作?對(duì)企業(yè)會(huì)有什么影響?稅務(wù)專(zhuān)家對(duì)《規(guī)程》有何建議?《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者就此專(zhuān)訪(fǎng)了畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所亞太區(qū)國(guó)際稅主管合伙人趙希堯先生。

　　反避稅管理?xiàng)l款更加細(xì)化

　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：有人稱(chēng)，近年來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化深入發(fā)展和商業(yè)模式發(fā)生深刻變革，企業(yè)利用稅法漏洞進(jìn)行避稅籌劃和實(shí)施避稅行為的情形越來(lái)越多，方式越來(lái)越復(fù)雜，安排越來(lái)精巧妙，而且日趨隱蔽，您怎么看待企業(yè)的避稅行為?您能否舉例說(shuō)明企業(yè)常見(jiàn)的避稅形式。

　　趙希堯：這里所說(shuō)的避稅和逃稅是兩個(gè)概念。逃稅是違法的，而避稅行為是指在形式上不為法律所禁止，但是實(shí)質(zhì)上與法律的精神相違背。

　　常見(jiàn)的避稅行為包括：企業(yè)把高價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)以低于市場(chǎng)價(jià)格的形式轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家，轉(zhuǎn)而向國(guó)內(nèi)企業(yè)收取高額的特許權(quán)使用費(fèi)，并將這些費(fèi)用在國(guó)內(nèi)稅前列支?；蛘?，企業(yè)在境外低稅負(fù)國(guó)家設(shè)立子公司，以對(duì)外投資的名義向其注資，之后再用境外子公司的資金向境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)放款，收取利息費(fèi)用，侵蝕境內(nèi)企業(yè)的所得稅稅基。

　　《財(cái)會(huì)信報(bào)》：近年來(lái)我國(guó)反避稅領(lǐng)域有三大法律文件，一是2008年開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第四十七條引入了一般反避稅條款”，規(guī)定“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。” 這是關(guān)于一般反避稅制度的規(guī)定，為稅務(wù)機(jī)關(guān)遏制稅法尚未作出明確規(guī)定的新型避稅活動(dòng)提供了必要的法律基礎(chǔ)。二是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十條規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的”是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。”三是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2號(hào)文)明確了除轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)?、受控外?guó)企業(yè)的管理外，其他的反避稅均適用一般反避稅條款。