?。?）《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（以下簡稱《辦法》）

　　2、提示要點：

　?。?）實施股權(quán)激勵計劃的上市公司應(yīng)當(dāng)符合《辦法》的相關(guān)規(guī)定。

　?。?）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?。?）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?。?）股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

　?。?）稅收與會計確認(rèn)時間的差異：授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計和稅收對成本費用的確認(rèn)時間均在授予日，不存在確認(rèn)時間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費用計入當(dāng)期損益，而稅收在激勵對象實際行權(quán)時確認(rèn)為工資薪金支出從稅前扣除。

　?。?）稅收與會計確認(rèn)金額的差異：在以權(quán)益結(jié)算的股份支付（包括股票期權(quán)和限制性股票）中，會計上確認(rèn)的全部費用是以實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，按授予日權(quán)益工具的公允價值確認(rèn)相關(guān)成本或費用。稅收上確認(rèn)的工資薪金支出是以實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年實際行權(quán)支付價格的差額確認(rèn)工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會之間的差異，在等待期的年度納稅申報時應(yīng)對會計上確認(rèn)的費用進(jìn)行調(diào)增。在實際行權(quán)當(dāng)年的年度納稅申報時，應(yīng)對會計當(dāng)年確認(rèn)的費用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模V告和業(yè)務(wù)宣傳費提示

　　1、政策依據(jù)：

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）

　　（2）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》 （財稅〔2012〕48號）

　　2、提示要點：

　　自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：

　　（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。