（2）《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）

　　2、提示要點(diǎn)：

　?。?）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司應(yīng)當(dāng)符合《辦法》的相關(guān)規(guī)定。

　　（2）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?。?）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　（4）股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。

　?。?）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間的差異：授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)和稅收對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間均在授予日，不存在確認(rèn)時(shí)間的差異。需經(jīng)等待期后方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)成本費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而稅收在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)確認(rèn)為工資薪金支出從稅前扣除。

　?。?）稅收與會(huì)計(jì)確認(rèn)金額的差異：在以權(quán)益結(jié)算的股份支付（包括股票期權(quán)和限制性股票）中，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全部費(fèi)用是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)成本或費(fèi)用。稅收上確認(rèn)的工資薪金支出是以實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額確認(rèn)工資薪金支出。根據(jù)上述所表述的稅會(huì)之間的差異，在等待期的年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。在實(shí)際行權(quán)當(dāng)年的年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)當(dāng)年確認(rèn)的費(fèi)用與可稅前扣除的工資薪金支出的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模V告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)提示

　　1、政策依據(jù)：

　　（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

　?。?）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》 （財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）

　　2、提示要點(diǎn)：

　　自2011年1月1日起至2015年12月31日期間：

　?。?）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。