借：管理費用
　　50000 (20000×5×1/2)
　　貸：資本公積——其他資本公積 50000。
　　會計上，根據(jù)股權(quán)授予日公允價值，在當(dāng)期確認為管理費用的金額既包括期權(quán)的時間價值也包括期權(quán)的內(nèi)在價值。而稅收上，只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價值。因此，在所得稅會計處理上，要確認2013年12月31日該期權(quán)的內(nèi)在價值，并進行遞延所得稅處理。
　　遞延所得稅資產(chǎn)的確認：
　　股票的公允價值 20000×12.5×1/2=125000(元)。
　　股票期權(quán)行權(quán)價格20000×4.5×1/2=45000(元)。
　　內(nèi)在價值為80000元。
　　企業(yè)所得稅稅率為25%。
　　遞延所得稅資產(chǎn)為20000元。
　　2013年度，中天公司根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在當(dāng)期確認的成本費用為50000元，但預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為80000元，超過了該公司當(dāng)期確認的成本費用。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2010)》的規(guī)定，超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會計處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20000
　　貸：資本公積——其他資本公積 7500 (80000-50000)×25%
　　所得稅費用
　　12500 (20000-7500)。
　　2014年度：
　　對于乙個人而言，中天公司2014年授予其股票期權(quán)中規(guī)定的行權(quán)條件為股票價格要超過13.5元/股且乙個人仍在中天公司工作，其中股票價格超過13.5元/股為市場條件，繼續(xù)在該公司工作為非市場條件。雖然2014年12月31日中天公司股票價格為12元/股，市場條件不滿足。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認已經(jīng)取得的服務(wù)。
　　對于甲個人股票期權(quán)：20000×5-50000=50000(元);
　　對于乙個人股票期權(quán)：50000×6×1/3=100000(元)。
　　借：管理費用 150000
　　貸：資本公積——其他資本公積 150000。
　　對于遞延所得稅資產(chǎn)的處理方法，基本同上：
　　股票的公允價值：
　　甲個人部分的公允價值20000×12=240000(元)。
　　乙個人部分的公允價值50000×12×1/3=200000(元)。
　　合計為440000元。
　　股票期權(quán)的行權(quán)價格：
　　甲個人部分的行權(quán)價格20000×4.5=90000(元)。
　　乙個人部分的行權(quán)價格50000×6×1/3=100000(元)。
　　合計為190000元。
　　內(nèi)在價值為250000元。
　　企業(yè)所得稅稅率25%。
　　納稅金額為62500元。
　　減去已經(jīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)20000元。
　　應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為42500元。
　　同樣，截至2014年度，中天公司因股權(quán)激勵累計確認的成本費用為200000(50000+150000)元。而截至2014年度，中天公司預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額為250000元，超過了該公司股權(quán)激勵累計確認的成本費用金額。超過的50000元中，30000元已在2013年度乘以25%的稅率直接進入了所有者權(quán)益，剩余的20000元部分，應(yīng)在2014年度乘以25%的稅率，直接進入所有者權(quán)益。具體的所得稅會計處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
　　42500
　　貸：資本公積——其他資本公積 5000 (20000×25%)
　　所得稅費用
　　37500 (42500-5000)。