對于股權(quán)激勵的會計處理問題，財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》已經(jīng)作出規(guī)范。實施股權(quán)激勵的上市公司在2006年后，都按照該準(zhǔn)則進行了會計處理。但是，對于股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅如何處理一直沒有明確的規(guī)定。實際上，缺少對股權(quán)激勵企業(yè)所得稅處理的明確規(guī)定，上市公司對于股權(quán)激勵的會計處理也是不完整的，上市公司對于股權(quán)激勵無法按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的原則進行所得稅會計處理，從而導(dǎo)致披露的報表不準(zhǔn)確。
　　股權(quán)激勵的會計和稅務(wù)處理
　　近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第18號)，明確了我國對于股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的處理原則。公告規(guī)定，上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：
　　(一)對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
　　(二)對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。
　　(三)本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。
　　對比國家稅務(wù)總局公告2012年第18號和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》的規(guī)定，可以看出稅法和會計準(zhǔn)則對于股權(quán)激勵的處理存在明顯差異：
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》規(guī)定，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認(rèn)所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已經(jīng)取得的服務(wù)。