期權(quán)的價(jià)值=時(shí)間價(jià)值(time value)+內(nèi)在價(jià)值(intrinsic value)。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)為成本費(fèi)用的金額，是根據(jù)期權(quán)的價(jià)值來計(jì)算的(對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，是根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)算，并不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng)。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)，其中既包括時(shí)間價(jià)值，又包括內(nèi)在價(jià)值。而根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，最終企業(yè)可以在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，只是該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格(一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤價(jià))與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，這部分差額，實(shí)際上是期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。因此，企業(yè)所得稅上，只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，不允許扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值。因此，時(shí)間價(jià)值不形成暫時(shí)性差異，不需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。而內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)則形成暫時(shí)性差異，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
　　案例
　　中天公司為我國A股上市公司。該公司在兩個(gè)年度內(nèi)分別給兩位公司高管實(shí)施了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，截至2014年12月31日，該公司股權(quán)激勵(lì)的具體內(nèi)容見文尾表格。
　　中天公司的股票在2013年12月31日的價(jià)格為12.5元/股，在2014年12月31日的價(jià)格為12元/股。
　　中天公司2013年每股收益(EPS)年增長率為4.5%，2014年為4.1%，2015年為4.2%。
　　中天公司授予甲、乙個(gè)人的股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：
　　A：如果公司的每股收益(EPS)年增長率不低于4%且甲個(gè)人仍在中天公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。
　　B：只有當(dāng)中天公司的股票價(jià)格超過13.5元/股且乙個(gè)人仍在中天公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。
　　截至2014年12月31日，甲、乙個(gè)人都未離開中天公司。企業(yè)所得稅稅率為25%。分別討論2013年、2014年中天公司股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理。
　　分析
　　該案例的股票期權(quán)激勵(lì)是權(quán)益結(jié)算的股份支付，分別在2013年和2014年兩個(gè)年度分析該股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。
　　2013年度：
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。授予甲個(gè)人的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中，規(guī)定的行權(quán)條件為每股收益(EPS)年增長率不低于4%且甲個(gè)人仍在中天公司工作，該條件為非市場條件。通過案例提供的信息來看，中天公司2013每股收益(EPS)年增長率為4.5%，該非市場條件得到滿足，應(yīng)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用，并做如下會(huì)計(jì)處理(單位，元)：