企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

　　賣方收取違約金的稅務(wù)處理

　　賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為價(jià)外費(fèi)用。

　　例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。

　　根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。因此，銷售貨物單位收取違約金符合“價(jià)外費(fèi)用”時(shí)，應(yīng)同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。

　　違約金的會計(jì)處理

　　企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，按會計(jì)準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。

　　上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000÷1.17×17%＝4358.97（萬元）。

　　B公司收取違約金3萬元，會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款 30000

　　貸：營業(yè)外收入 25641.03

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4358.97。

　　A公司支付違約金3萬元，會計(jì)處理為：

　　借：營業(yè)外支出 30000

　　貸：銀行存款 30000。

　　買方收取違約金的稅務(wù)處理

　　買方收取違約金，是購買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為營業(yè)外支出。

　　例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價(jià)款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司支付違約金5萬元。

　　根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對價(jià)外費(fèi)用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。