（三）將資產(chǎn)損失企業(yè)自行計算扣除制度和審批扣除制度統(tǒng)一為企業(yè)自行申報扣除制度

    25號公告規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

    近年來，政府管理經(jīng)濟的方式有了較大改變，行政審批事項大幅裁減。資產(chǎn)損失行政審批的取消，既是建立服務(wù)型政府、創(chuàng)新行政管理體制的基本要求，又是稅收征管體制的要求。

    （四）將資產(chǎn)損失的會計處理與稅務(wù)處理統(tǒng)一起來，減少了稅會之間的差異

    無論是實際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，其稅前扣除除了要依法進行申報外，還要進行會計處理，否則，不得在稅前扣除。換句話說，資產(chǎn)損失的會計處理是稅前扣除的前置條件，不進行會計處理，不允許在稅前扣除，只有納稅申報和會計處理兩個條件同時具備，方能在稅前扣除。這樣處理的目的一方面是督促、引導企業(yè)將資產(chǎn)損失稅前扣除年度與會計處理年度一致起來，從而減少稅會之間差異。另一方面是從會計信息披露角度考慮，會計關(guān)于資產(chǎn)損失確認的條件應(yīng)當比稅收寬松，如果會計上沒有將其確認為損失，稅收上就更不應(yīng)當確認為損失

    （五）資產(chǎn)損失稅前扣除年度有了更加明確的規(guī)定，避免了企業(yè)在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失現(xiàn)象

    為了避免企業(yè)出于自身利益考慮而在不同年度隨意扣除資產(chǎn)損失，調(diào)節(jié)不同年度利潤，規(guī)避納稅義務(wù)，25號公告規(guī)定：實際資產(chǎn)損失應(yīng)當在其實際發(fā)生年度申報扣除，法定資產(chǎn)損失應(yīng)在其申報年度扣除。但是，在實際操作過程中，企業(yè)資產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的原因很多。有的因為計算錯誤，有的因為政策不熟悉，還有的因為沒有及時申報或進行會計處理。在這種情況下，企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失如果在以后年度不能追補扣除，不僅損害了企業(yè)正當權(quán)益，而且也不符合稅收法理，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）規(guī)定，企業(yè)因各種原因未能在損失發(fā)生年度申報扣除的資產(chǎn)損失，可以在以后年度追補確認至該項資產(chǎn)損失實際發(fā)生的年度扣除，不能改變損失發(fā)生的所屬年度。由于該文沒有明確追補扣除期限，因此，各地稅務(wù)部門掌握標準不一。鑒于上述情況，25號公告第六條明確規(guī)定，只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年；法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

    需要注意的幾個問題：