國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告），自2011年1月1日起施行。本文請國家稅務(wù)總局所得稅司相關(guān)人士從公告的制定原則和背景出發(fā)，對其進行了全面解析。

    2009年4月16日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號），對企業(yè)資產(chǎn)損失在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時的扣除政策進行了明確。由于該文件是一個實體性文件，只解決了主要資產(chǎn)損失稅前扣除標準、條件問題，沒有涉及資產(chǎn)損失稅前扣除程序、證據(jù)和管理方面的規(guī)定，因此，在損失具體認定過程中，稅企雙方經(jīng)常出現(xiàn)爭議。為了解決上述問題，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱88號文）。最近，國家稅務(wù)總局根據(jù)不斷變化的客觀經(jīng)濟情況，結(jié)合當前稅收征管體制改革的實際需要，又對88號文進行了修訂、完善，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

    作為《企業(yè)所得稅法》和財稅[2009]57號文的重要配套政策，25號公告內(nèi)容十分豐富。它不僅涉及稅收征管制度，還涉及會計處理、法律政策及經(jīng)濟領(lǐng)域各項業(yè)務(wù)活動，因此，實踐中不少財務(wù)人員覺得政策條款和問題難以準確把握。實際上只要了解25號公告關(guān)于資產(chǎn)損失認定所蘊含的稅收原理，對條款的理解，就會很容易。

    一、稅前扣除的原則

    （一）權(quán)責發(fā)生制原則

    企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其業(yè)務(wù)的發(fā)生和現(xiàn)金（貨幣）結(jié)算（收付）的時間并不完全一致，即存在現(xiàn)金流動與經(jīng)營活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確認和記錄會計要素的標準，一個是以資產(chǎn)處置、轉(zhuǎn)讓過程中的現(xiàn)金收付與否作為資產(chǎn)損失確認的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個是以取得收款憑證或權(quán)利作為資產(chǎn)損失確認的依據(jù)，稱為權(quán)責發(fā)生制。顯然，遵循不同的原則，在會計核算和稅收計算中，會產(chǎn)生不同的利潤或應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述規(guī)定雖然僅強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)損失應(yīng)當在其“實際發(fā)生”時扣除，而未直接指明按權(quán)責發(fā)生制的原則進行扣除，但《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條進一步明確：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。上述規(guī)定不僅適用于收入的確認和成本費用的稅前扣除，同樣適用于資產(chǎn)損失的稅前扣除。另外，值得注意的是，企業(yè)資產(chǎn)損失僅僅按照權(quán)責發(fā)生制進行稅前扣除是遠遠不夠的，還需輔之于相關(guān)性原則、真實性原則、合理性原則、合法性原則、確定性原則等進行具體判斷和確認。