（六）確定性原則

    確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實(shí)務(wù)操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實(shí)際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計(jì)算是準(zhǔn)確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實(shí)際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來(lái)的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過(guò)程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報(bào)）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過(guò)程完整、合理，且符合邏輯。

    以上為資產(chǎn)損失稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)遵循的六大原則。這六大原則對(duì)于稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，不僅是國(guó)家稅務(wù)總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除政策和征管制度的依據(jù)，還是基層稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管和稅務(wù)稽查的依據(jù)；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理和向稅務(wù)部門出具申報(bào)材料的依據(jù)；對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，是其收集、梳理、審查資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料和編寫(xiě)中介報(bào)告的依據(jù)。

    二、修訂、補(bǔ)充和完善的主要內(nèi)容

    25號(hào)公告對(duì)88號(hào)文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補(bǔ)充和完善，主要有以下幾點(diǎn)：

    （一）對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進(jìn)行了定義

    88號(hào)文在資產(chǎn)損失稅前扣除范圍上存在兩方面問(wèn)題：一是將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，在實(shí)際操作過(guò)程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關(guān)的資產(chǎn)損失是否準(zhǔn)予稅前扣除經(jīng)常產(chǎn)生爭(zhēng)議；二是88號(hào)文以正列舉的方式對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)損失項(xiàng)目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進(jìn)行了明確，這種列舉式的文體，無(wú)法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項(xiàng)目種類繁多，情況復(fù)雜，因此，疏漏在所難免。比如，無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目，88號(hào)文沒(méi)有列舉，導(dǎo)致一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)損失不能在稅前扣除。針對(duì)上述問(wèn)題，25號(hào)公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的資產(chǎn)，刪除了“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的”的概念，同時(shí)在第五十條規(guī)定，凡本公告沒(méi)有涉及的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，只要符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

    （二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

    25號(hào)公告首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準(zhǔn)予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學(xué)、合理的分類。如此分類既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)按資產(chǎn)損失項(xiàng)目類別建立不同管理制度，實(shí)施分類管理，同時(shí)又有利于納稅人在申報(bào)扣除資產(chǎn)損失時(shí)政策清晰，操作簡(jiǎn)便、規(guī)范。