（六）確定性原則

    確定性原則指企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的金額必須是確定的，或有損失一般不得在稅前扣除。在實務操作中，確定性原則不可或缺。在通常情況下，實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失金額的計算是準確的。但是，法定資產(chǎn)損失由于不是實際發(fā)生的，其損失金額是推理、估算出來的，因此，一方面要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠充分、清晰地證明損失發(fā)生的過程，另一方面還要求企業(yè)提供（申報）的證據(jù)材料能夠證明損失金額的估算、推理過程完整、合理，且符合邏輯。

    以上為資產(chǎn)損失稅務處理應當遵循的六大原則。這六大原則對于稅務部門來說，不僅是國家稅務總局制定資產(chǎn)損失稅前扣除政策和征管制度的依據(jù)，還是基層稅務部門進行稅收征管和稅務稽查的依據(jù)；對于企業(yè)來說，是其進行相關會計處理和向稅務部門出具申報材料的依據(jù)；對于中介機構來說，是其收集、梳理、審查資產(chǎn)損失相關證據(jù)材料和編寫中介報告的依據(jù)。

    二、修訂、補充和完善的主要內(nèi)容

    25號公告對88號文的許多政策內(nèi)容作了重大甚至顛覆性的修訂、補充和完善，主要有以下幾點：

    （一）對資產(chǎn)損失稅前扣除范圍重新進行了定義

    88號文在資產(chǎn)損失稅前扣除范圍上存在兩方面問題：一是將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)，在實際操作過程中，這一定義使得稅企雙方就與免稅收入相關的資產(chǎn)損失是否準予稅前扣除經(jīng)常產(chǎn)生爭議；二是88號文以正列舉的方式對企業(yè)部分資產(chǎn)損失項目稅前扣除條件及所要提供的資料證明進行了明確，這種列舉式的文體，無法做到窮盡，特別是企業(yè)資產(chǎn)損失涉及的項目種類繁多，情況復雜，因此，疏漏在所難免。比如，無形資產(chǎn)項目，88號文沒有列舉，導致一些地方稅務機關認為該項損失不能在稅前扣除。針對上述問題，25號公告第二條將資產(chǎn)定義為企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的資產(chǎn)，刪除了“與取得應稅收入有關的”的概念，同時在第五十條規(guī)定，凡本公告沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務機關申報扣除。

    （二）按照企業(yè)所得稅分類管理的原則將資產(chǎn)損失分類為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

    25號公告首次引入實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念，從而使準予在稅前扣除的資產(chǎn)損失有了科學、合理的分類。如此分類既方便稅務機關按資產(chǎn)損失項目類別建立不同管理制度，實施分類管理，同時又有利于納稅人在申報扣除資產(chǎn)損失時政策清晰，操作簡便、規(guī)范。