（三）第六行“免稅收入”。主要包括國債利息收入和符合調(diào)減的股息紅利所得。

    案例五：國債利息

    某公司2012年1月持有到期付息國債1000萬元，國債年利率6%，2012年1季度記賬，借：應收利息15萬，貸：財務費用15萬。假設該項國債利息是否允許扣減呢？假設第2季度末，將持有的國債轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格為1040萬元，包括應收利息30萬元，國債轉(zhuǎn)讓利得10萬元，應收利息30萬元是否允許作為免稅收入扣減？

    國家稅務總局2011年第36號公告中，明確規(guī)定國債采取凈價交易的，持有期間利息允許作為免稅收入扣除，因此上例中第1季度季度申報表第5行免稅收入填報15萬元，進行扣減；第2季度同第1季度填報，即免稅收入15萬元，最終只有10萬元利得計入了實際利潤額。

    案例六：權(quán)益法做賬下得損益調(diào)整

    A公司持有M公司40%股份，采取權(quán)益法做賬，2012年5月，M公司年報確定2011年度利潤總額為1000萬元，A公司記賬，借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整400萬元，貸：投資收益400萬元。

    《企業(yè)所得稅》規(guī)定，被投資企業(yè)董事會作出利潤分配決定的當天作為股息紅利所得確定日期。因此，A公司確認的400萬元投資收益不屬于企業(yè)所得稅的收入。會計確認收益400萬元，稅收不確認收入，因此該400萬元屬于會計與稅收的差異，年度納稅申報表附表三第7行就此項納稅調(diào)減項目進行調(diào)整。

    因此，第一，該400萬元不屬于稅法收入，更不屬于稅收入，不應填報在預繳申報表第6行；第二，400萬元屬于會計與稅收的差異，應該在年末匯繳時調(diào)減，季度預繳申報未涉及該項調(diào)減項目；第三，雖然細究政策，該400萬元不能在季度申報時扣減，但其對企業(yè)的影響如同免稅收入類似，應該加以解決。

    （四）第7行“不征稅收入”

    案例七：不征稅收入

    某公司2012年5月取得了當?shù)刎斦块T撥付的1000萬元現(xiàn)金，要求進行技術(shù)改造，該財政性資金符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的不征收收入條件，則季度預繳申報表填報1000萬元，減少實際利潤額。

    免稅收入同不征稅收入有根本的區(qū)別，不征稅收入本質(zhì)上是遞延納稅。

    （五）第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對國稅函[2010]156號文件規(guī)定建筑企業(yè)跨地區(qū)項目部按照2‰預繳企業(yè)所得稅政策，同時為未來類似政策預留空間。

    案例八：建筑企業(yè)跨地區(qū)項目部預繳

    某建筑企業(yè)總機構(gòu)在北京市，其在石家莊市成立一項目部，該項目部2012年1季度取得營業(yè)收入1億元。

    根據(jù)國稅函[2010]156號文件規(guī)定，建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關(guān)預繳。因此，該企業(yè)1季度應繳預繳企業(yè)所得稅20萬元，填入季度申報表第14行。