2011年11月30日，國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報表>等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月[季]度預(yù)繳納稅申報表》做出修訂，該公告自2012年1月1日開始實施。本次修訂是新企業(yè)所得稅法實施后的第三版本預(yù)繳申報表，是申報技術(shù)的又一次完善。新修訂的預(yù)繳申報表切合現(xiàn)行政策，簡潔明快，便于納稅人遵從，筆者試從三個版本申報表變遷的角度，對該文件中的《企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報表》（A類）主要行次解讀如下：

    一、國稅函[2008]44號版本申報表

    2008年1月23日，國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（國稅函[2008]44號），以下簡稱44號文件版本申報表。

    新企業(yè)所得稅法實施后，考慮到減少納稅遵從成本，簡便稅收程序的需要，其基本出發(fā)點是既然年度要做匯算清繳，季度暫且按照利潤總額納稅，不做任何調(diào)增調(diào)減，匯算清繳后再多退少補，以減少程序成本，因此該版本申報表第4行“利潤總額”就成為季度預(yù)繳申報表的關(guān)鍵。以上減少納稅遵從成本的理念，是先進的，但在2008年1季度申報過程中發(fā)現(xiàn)了一些不合理因素，例如：

    案例一：免稅收入與以前年度虧損

    M公司2007年匯算清繳應(yīng)納稅所得額虧損1000萬元，2008年1季度利潤總額為2000萬元，其中符合免稅條件的股息紅利所得1000萬元，該企業(yè)按照44號文件版本申報表，申報表第4行填報2000萬元，第5行稅率25%，計算出M公司2008年第1季度應(yīng)該預(yù)繳500萬元企業(yè)所得稅。假設(shè)M公司后三個季度沒有任何經(jīng)營，2008年度匯算清繳，由于免稅收入調(diào)減1000萬元，彌補以前年度虧損1000萬元，因此應(yīng)納稅所得額為0，由于第1季度已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬元，因此應(yīng)退稅500萬元。

    以上案例中，雖然M公司最終沒有繳稅，但一是500萬元資金要等到匯算清繳后方能退稅，在高利率時代1年多的利息，即使按照6%的利率計算，M公司仍然付出了高達30萬元的利息機會成本；二是，《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）第11條規(guī)定，納稅人季度多繳稅款的，應(yīng)當退稅，但征得納稅人同意后，也可抵稅。在目前稅務(wù)機關(guān)強勢的現(xiàn)實情況下，繳稅是那么的容易，而退稅何其難也！

    因此，44號文件版本預(yù)繳申報表，雖然考慮減少納稅遵從成本，季度預(yù)繳盡量不做納稅調(diào)整的理念是先進的，但由于以前年度虧損因素、免稅收入因素，尤其是免稅收入中的股息紅利因素，對季度納稅影響巨大，如果不考慮實際情況，對納稅申報適度調(diào)整，主要股息紅利的集團公司母公司將難以承受之重。