籌劃思路：商業(yè)企業(yè)盡可能采取貨物銷售完畢前返利的形式，以達到合法遲延納稅的目的。

　　【例4】某商業(yè)企業(yè)M為增值稅一般納稅人，2008年以平銷返利購入商品20 000件，每件成本10元，合計200 000元，增值稅34 000元。供應(yīng)方按價稅合計的10%進行現(xiàn)金返利。

　　方案一：雙方協(xié)議，采取購入商品銷售完畢后返利的形式。M企業(yè)2008年度購入商品全部銷售，按約獲得返利。

　　方案一中，M企業(yè)2008年平銷返利轉(zhuǎn)出進項稅額3 400元[234 000×10%÷（1+17%）×17%]，沖減銷售成本20 000元（234 000×10%-3 400），因沖減銷售成本計征的所得稅為5 000元（20 000×25%），流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計8 400元。

　　方案二：雙方協(xié)議，采取購入商品銷售完畢前返利的形式。M企業(yè)2008年只銷售了購入商品的90%。

　　方案二中，M企業(yè)2008年應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅3 400元，沖減成本18 000[234 000×10%÷（1+17%）×90%]元，因沖減成本計征的所得稅為4 500元（18 000×25%），流轉(zhuǎn)稅和所得稅合計7 900元，比方案一節(jié)省500（8 400-7 900）元。剩下的2 000元返利在以后年度銷售商品時再沖減銷售成本，計算繳納所得稅。方案二采取貨物銷售完畢前返利使M企業(yè)本年度的稅務(wù)成本減少了，起到了推遲納稅的作用。

　　四、對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃

　　《通知》只對作為商業(yè)性一般納稅人的平銷返利作出了規(guī)定，對商業(yè)性一般納稅人以外的其他納稅人，如生產(chǎn)性一般納稅人、小規(guī)模納稅人的平銷返利未作規(guī)定。筆者認(rèn)為，對其他納稅人存在的平銷行為可參照一般納稅人處理。但是，小規(guī)模納稅人對平銷返利計算的增值稅不作為進項稅額的轉(zhuǎn)出，直接記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”并繳納；小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票上的進項稅不得抵扣。對其他納稅人平銷返利的納稅籌劃，可參照商業(yè)性一般納稅人平銷返利納稅籌劃的內(nèi)容和形式，從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)進行考慮。