【例1】A超市是一般納稅人，5月份以進(jìn)價(jià)銷售B企業(yè)提供的商品1 000件，每件售價(jià)100元。該批商品本月全部售出。

　　方案一：A、B雙方規(guī)定，A超市全部銷售完商品后，B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品，并開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《通知》規(guī)定， A超市屬于平銷返利購進(jìn)，返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)合會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定，A超市獲得返利的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：庫存商品                          8 547

　　    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 453

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本                          8 547

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 453

　　從上述會(huì)計(jì)處理可見，A超市平銷返利取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅抵消了，應(yīng)交的增值稅為0；平銷返利沖減了主營業(yè)務(wù)成本8 547元，即增加利潤8 547元，因返利應(yīng)交的所得稅為2 136.75（8 547×25%）元；流轉(zhuǎn)稅與所得稅合計(jì)為2 136.75元。

　　方案二：A超市銷售B企業(yè)商品，收取的是10 000元固定服務(wù)收入，該服務(wù)收入與銷售B企業(yè)商品數(shù)量或金額無必然聯(lián)系。根據(jù)《通知》規(guī)定，A超市不屬于平銷返利購進(jìn)，不沖減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)算繳納營業(yè)稅。A的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款      10 000

　　   貸：其他業(yè)務(wù)收入   10 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本             500（10 000×5%）

　　   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅    500

　　方案二中，A超市因返利應(yīng)交營業(yè)稅500元，應(yīng)交所得稅 2 375[（10 000-500）×25%]元，兩稅合計(jì)2 875元，比方案一高出738.25（2 875-2 136.75）元。可見，收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利購進(jìn)比開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進(jìn)稅務(wù)成本要高。

　　方案三：A超市全部銷售完商品后，B企業(yè)按每銷售10件商品返利1件同類商品，未開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《通知》規(guī)定，方案三也屬于平銷返利。其會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：庫存商品                         10 000

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本                          8 547

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 453

　　方案三平銷返利應(yīng)交增值稅1 453元，應(yīng)交所得稅2 136.75元，兩稅合計(jì)3 589.75元。方案三未開具增值稅專用發(fā)票，使其比方案一多交1 453（3 589.75-2 136.75）元稅。方案三比方案二的稅務(wù)成本高出714.75（3 589.75-2 875）元，可見，未開具增值稅專用發(fā)票的實(shí)物平銷返利比收取固定勞務(wù)收入的非平銷返利稅務(wù)成本要高。