二、對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃

　　商業(yè)企業(yè)平銷返利的形式包括現(xiàn)金和實(shí)物兩種，實(shí)物返利又分為供應(yīng)方開具增值稅專用發(fā)票和不開具增值稅專用發(fā)票兩種方式。如果商業(yè)企業(yè)只能采取平銷返利購入，平銷返利的形式也會影響企業(yè)的稅務(wù)成本。

　　籌劃思路：商業(yè)企業(yè)在可能的情況下，選擇實(shí)物形式的平銷返利購進(jìn)，以達(dá)到能降低稅務(wù)成本或遲延納稅的目的。

　　【例2】商業(yè)企業(yè)C為一般納稅人。7月份，C企業(yè)以平銷返利形式銷售D食品生產(chǎn)企業(yè)提供的商品20萬元，返利總額為20 000元，產(chǎn)品當(dāng)月全部售出。以下分三種情況進(jìn)行籌劃。

　　方案一：若C企業(yè)按銷售額的10%取得20 000元的現(xiàn)金返利。

　　該方案屬于平銷返利。C企業(yè)返利的會計(jì)處理為：

　　借：銀行存款                        20 000

　　  貸：主營業(yè)務(wù)成本                         17 094

　　      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2 906

　　方案一因返利應(yīng)交的增值稅為2 906元，所得稅為4 273.5[（20 000-2 906）×25%]元，兩稅合計(jì)7 179.5元。

　　方案二：供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利，并開具了增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)例1中方案一的分析方法，該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為0，應(yīng)交的所得稅為4 273.5[（20 000/（1+17%）×25%]元。兩稅合計(jì)4 273.5元。方案二比方案一降低了2 096（7 179.5-4273.5）元稅務(wù)成本。

　　方案三：供應(yīng)方D以20 000元的食品作為給C企業(yè)的返利，未開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)例1中方案三的分析方法，該方案下企業(yè)因返利應(yīng)交的增值稅為2 906 [20 000/（1+17%）×17%]元，應(yīng)交的所得稅為4 273.5 [（20 000-2 906）×25%]元，兩稅合計(jì)為7 179.5元，應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅和所得稅的總和與方案一相同。

　　以上三個(gè)方案相比較， 實(shí)物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷行為稅務(wù)成本最低，是最佳的籌劃方式。方案一和方案三本期應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅和所得稅相同。但是，方案三中取得的實(shí)物返利在以后的流轉(zhuǎn)中記入相應(yīng)的成本費(fèi)用，從而降低以后期間的稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、對商業(yè)企業(yè)平銷返利環(huán)節(jié)的納稅籌劃

　　商業(yè)企業(yè)平銷返利的環(huán)節(jié)分兩種情況，一種是在貨物銷售完畢后返利，另一種是在貨物銷售完畢前返利。返利的環(huán)節(jié)不同，對企業(yè)稅負(fù)的影響不一樣。在貨物銷售完畢后返利，返利扣除進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出部分后，余額全部沖減企業(yè)銷售成本，從而增加了會計(jì)利潤和所得稅。如果在貨物銷售完畢前返利，因?yàn)橘忂M(jìn)商品未全部銷售，未銷售部分商品對應(yīng)的返利不能沖減銷售成本，待以后銷售商品時(shí)再沖減銷售成本，計(jì)算繳納所得稅，可以起到延遲納稅的作用。