天津國稅2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題執(zhí)行口徑

一、存貨因時(shí)間價(jià)值導(dǎo)致售價(jià)嚴(yán)重偏離成本價(jià)，是按資產(chǎn)損失進(jìn)行申報(bào)處理，還是直接按差價(jià)計(jì)入成本費(fèi)用？

針對(duì)本問題所述情形，無論企業(yè)財(cái)務(wù)核算如何處理，稅收上均應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號(hào)）第九條第一款規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報(bào)方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

二、網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)給顧客（個(gè)人）的促銷代金券支出稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)問題。

（一）網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)支付給顧客的促銷代金券支出,同時(shí)具備以下條件時(shí)可憑相關(guān)憑證在稅前扣除:

1.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的促銷活動(dòng)的安排。

2.消費(fèi)者實(shí)際使用該優(yōu)惠券的消費(fèi)記錄。

3.網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)實(shí)際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細(xì)。

（二）顧客使用網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)的代金券消費(fèi)后又退貨的，網(wǎng)絡(luò)電商平臺(tái)收到退還的優(yōu)惠金額應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

三、《工信和信息化部國家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函（2015）273號(hào)）規(guī)定軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行，則2014年度未認(rèn)定的軟件企業(yè)如何備案享受稅收優(yōu)惠政策？

按照《工信和信息化部國家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信部聯(lián)軟函（2015）273號(hào)）文件規(guī)定，自文件發(fā)布之日起軟件企業(yè)認(rèn)定及年審工作停止執(zhí)行。在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)相關(guān)規(guī)定之前，對(duì)2014年度未認(rèn)定軟件企業(yè)暫由軟件協(xié)會(huì)進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估結(jié)果（軟件企業(yè)證書）代替軟件企業(yè)認(rèn)定證書進(jìn)行優(yōu)惠備案并享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。

四、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款產(chǎn)生的利息支出稅前扣除問題。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。在針對(duì)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除管理過程中，要注意以下幾點(diǎn)：

（一）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，必須屬于貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息支出。

（二）企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（三）金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)，不包含小額貸款公司。

（四）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)依據(jù)借款合同及合法憑證進(jìn)行稅前扣除。

五、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告》（2014年第35號(hào)）規(guī)定，取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度，在落實(shí)政策過程中如何加強(qiáng)管理？

在做好取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案政策的落實(shí)工作中要注意以下幾點(diǎn)：

（一）開發(fā)產(chǎn)品的完工時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工。

1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。

2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗(yàn)收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會(huì)計(jì)決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時(shí)均應(yīng)視為已經(jīng)完工。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年隨企業(yè)所得稅年度匯繳一并報(bào)送專項(xiàng)報(bào)告。

（三）專項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括開發(fā)產(chǎn)品成本對(duì)象的確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等。

（四）成本對(duì)象由企業(yè)在開工之前合理確定，成本對(duì)象確認(rèn)原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則和權(quán)益區(qū)分原則。

（五）對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

六、 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資等可加計(jì)扣除，如何界定“直接從事研發(fā)的人員”范圍？

“直接從事研發(fā)的人員”范圍可參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中對(duì)三類研究開發(fā)人員的口徑執(zhí)行。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員。

（一）研究人員是指企業(yè)內(nèi)主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員。

（二）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中的一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員：

1.關(guān)鍵資料的收集整理。

2.編制計(jì)算機(jī)程序。

3.進(jìn)行試驗(yàn)、測試和分析。

4.為實(shí)驗(yàn)、測試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備。

5.記錄測量數(shù)據(jù)、進(jìn)行計(jì)算和編制圖標(biāo)；從事統(tǒng)計(jì)調(diào)查等。

（三）輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的熟練技工。