借：營(yíng)業(yè)外支出　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

　　借：實(shí)收資本　　　 100

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　 100

　　子公司的賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)　　　 100

　　貸：實(shí)收資本　　 100

　　(二)上述規(guī)定產(chǎn)生的問(wèn)題及恰當(dāng)處理

　　第一，產(chǎn)生的問(wèn)題。母公司將自己的資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給子公司，怎么會(huì)減少自己的實(shí)收資本呢?實(shí)收資本的變動(dòng)，往往與股東的投資或撤資有關(guān)，在這一過(guò)程中，并不涉及母公司的股東，不應(yīng)沖減母公司的實(shí)收資本。

　　第二，恰當(dāng)?shù)奶幚?。根?jù)《109號(hào)文》的規(guī)定，子公司不確認(rèn)損益，按接收投資，這樣將其得到的資產(chǎn)計(jì)入資本公積，比較合適。資本公積屬于所有者權(quán)益的范疇，在子公司增加資本公積的情況下，減少母公司的資本公積比較合適。母公司不應(yīng)沖減實(shí)收資本，如果減少實(shí)收資本，必須經(jīng)母公司股東同意才可，因此，應(yīng)該沖減的是母公司的資本公積。

四種情形之三———子公司劃轉(zhuǎn)母公司無(wú)對(duì)價(jià)

 

　　(一)具體規(guī)定

 

　　《40號(hào)公告》規(guī)定：“100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。”

 

　　如果子公司B將其持有的計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)的大樓劃轉(zhuǎn)給其母公司A，按照上述規(guī)定，子公司的賬務(wù)處理單位：萬(wàn)元是()：

 

　　借：實(shí)收資本　　 　100

 

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　母公司的賬務(wù)處理是：

 

　　借：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———某子公司　　　　　　　　100

 

　　如果對(duì)該子公司的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)是120萬(wàn)元，則應(yīng)調(diào)減到20萬(wàn)元。

 

　　(二)母公司按接收投資處理

 

　　如果母公司按接收投資處理，又涉及到母公司的股東，且母子之間交叉持股，則按母公司收回投資處理，無(wú)論是對(duì)母公司還是子公司，都比較恰當(dāng)。

 

　　四種情形之四———兄弟公司之間無(wú)償劃轉(zhuǎn)

 

　　(一)具體規(guī)定

 

　　《40號(hào)公告》規(guī)定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。”

 

　　(二)恰當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理方式

 

　　假定A公司是母公司，下面兩個(gè)全資控股的子公司———B公司和C公司。在A公司的主導(dǎo)下，B公司將其持有的價(jià)值100萬(wàn)的大樓劃轉(zhuǎn)給C公司，沒(méi)有任何對(duì)價(jià)。劃出方B公司按沖減所有者權(quán)益處理，不應(yīng)減少實(shí)收資本，應(yīng)沖減資本公積。賬務(wù)處理是(單位：萬(wàn)元)：

 

　　借：資本公積　　　100

 

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　C公司按照接受投資處理，計(jì)入實(shí)收資本還是資本公積?因?yàn)槿绻脤?shí)收資本，涉及到母公司A公司，直接計(jì)入資本公積比較合適，所以建議的賬務(wù)處理是(單位：萬(wàn)元)：

 

　　借：固定資產(chǎn)　　　 100

 

　　貸：資本公積　　　100

 

　　如何確定12個(gè)月的起點(diǎn)?

 

　　《109號(hào)文》第三條規(guī)定：“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。那么，要如何確定12個(gè)月的起點(diǎn)?

 

　　《40號(hào)公告》是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復(fù)生效，且交易雙方已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的日期。對(duì)納稅人而言，12個(gè)月是個(gè)限制，結(jié)束的越早越好，劃轉(zhuǎn)的協(xié)議或批復(fù)生效后，應(yīng)盡快進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 

　　如何確定劃轉(zhuǎn)后的計(jì)稅基礎(chǔ)?