借：營業(yè)外支出　　 100

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

　　借：實收資本　　　 100

　　貸：營業(yè)外支出　　 100

　　子公司的賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)　　　 100

　　貸：實收資本　　 100

　　(二)上述規(guī)定產(chǎn)生的問題及恰當處理

　　第一，產(chǎn)生的問題。母公司將自己的資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)給子公司，怎么會減少自己的實收資本呢?實收資本的變動，往往與股東的投資或撤資有關(guān)，在這一過程中，并不涉及母公司的股東，不應(yīng)沖減母公司的實收資本。

　　第二，恰當?shù)奶幚怼８鶕?jù)《109號文》的規(guī)定，子公司不確認損益，按接收投資，這樣將其得到的資產(chǎn)計入資本公積，比較合適。資本公積屬于所有者權(quán)益的范疇，在子公司增加資本公積的情況下，減少母公司的資本公積比較合適。母公司不應(yīng)沖減實收資本，如果減少實收資本，必須經(jīng)母公司股東同意才可，因此，應(yīng)該沖減的是母公司的資本公積。

四種情形之三———子公司劃轉(zhuǎn)母公司無對價

 

　　(一)具體規(guī)定

 

　　《40號公告》規(guī)定：“100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。”

 

　　如果子公司B將其持有的計稅基礎(chǔ)100萬的大樓劃轉(zhuǎn)給其母公司A，按照上述規(guī)定，子公司的賬務(wù)處理單位：萬元是()：

 

　　借：實收資本　　 　100

 

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　母公司的賬務(wù)處理是：

 

　　借：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　貸：長期股權(quán)投資———某子公司　　　　　　　　100

 

　　如果對該子公司的股權(quán)計稅基礎(chǔ)是120萬元，則應(yīng)調(diào)減到20萬元。

 

　　(二)母公司按接收投資處理

 

　　如果母公司按接收投資處理，又涉及到母公司的股東，且母子之間交叉持股，則按母公司收回投資處理，無論是對母公司還是子公司，都比較恰當。

 

　　四種情形之四———兄弟公司之間無償劃轉(zhuǎn)

 

　　(一)具體規(guī)定

 

　　《40號公告》規(guī)定：“受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導(dǎo)下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理，劃入方按接受投資處理。”

 

　　(二)恰當?shù)馁~務(wù)處理方式

 

　　假定A公司是母公司，下面兩個全資控股的子公司———B公司和C公司。在A公司的主導(dǎo)下，B公司將其持有的價值100萬的大樓劃轉(zhuǎn)給C公司，沒有任何對價。劃出方B公司按沖減所有者權(quán)益處理，不應(yīng)減少實收資本，應(yīng)沖減資本公積。賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

 

　　借：資本公積　　　100

 

　　貸：固定資產(chǎn)　　　100

 

　　C公司按照接受投資處理，計入實收資本還是資本公積?因為如果用實收資本，涉及到母公司A公司，直接計入資本公積比較合適，所以建議的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

 

　　借：固定資產(chǎn)　　　 100

 

　　貸：資本公積　　　100

 

　　如何確定12個月的起點?

 

　　《109號文》第三條規(guī)定：“股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動”。那么，要如何確定12個月的起點?

 

　　《40號公告》是指自股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日起，連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動。股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成日，是指股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議)或批復(fù)生效，且交易雙方已進行會計處理的日期。對納稅人而言，12個月是個限制，結(jié)束的越早越好，劃轉(zhuǎn)的協(xié)議或批復(fù)生效后，應(yīng)盡快進行會計處理。

 

　　如何確定劃轉(zhuǎn)后的計稅基礎(chǔ)?