問13：隨貨贈送和無償贈送有何區(qū)別?如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

　　答：“隨貨贈送”，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為：在銷售主貨物的同時(shí)贈送從貨物，這種贈送是出于利潤動機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。

　　法律意義上的無償贈送是指出于感情或其他原因而作出的無私慷慨行為。贈送是贈送人向受贈人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤動機(jī)的正常交易。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2003]95號)對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈送給合法的受贈人用于與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為。

　　“隨貨贈送”與無償贈送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異：

　　第一，無償贈送應(yīng)按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的行為，視同銷售貨物。而銷售主貨物、贈送從貨物行為不屬于無償贈送，應(yīng)屬于附有條件、義務(wù)的有償贈送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過是沒有將主貨物與贈品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會允許消費(fèi)者選擇等值贈品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的上述規(guī)定，即不能作為視同銷售處理，對贈品不能再次征稅，對贈送贈品的價(jià)值應(yīng)作為銷售成本的組成部分在所得稅前扣除。

　　第二，對于贈送財(cái)產(chǎn)的質(zhì)量，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，贈送的財(cái)產(chǎn)有瑕疵的，贈送人不承擔(dān)責(zé)任。受贈人對受贈商品的質(zhì)量問題不能完全得到賠償。而銷售主貨物時(shí)贈送的從貨物即贈品如果出現(xiàn)質(zhì)量問題，根據(jù)《合同法》的規(guī)定，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價(jià)款或者報(bào)酬等違約責(zé)任，即“贈送人”應(yīng)承擔(dān)完全責(zé)任，消費(fèi)者能夠得到完全賠償。

　　例如，某手機(jī)廠商為擴(kuò)大銷售，對外宣傳購買××型號手機(jī)一個，贈送品牌電池一個。假定手機(jī)標(biāo)價(jià)3861元，成本3000元，電池不標(biāo)價(jià)(實(shí)際價(jià)值51元)，成本20元，則相關(guān)的會計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金3861

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入--××手機(jī)3300

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)561

　　借：主營業(yè)務(wù)成本3020

　　貸：庫存商品--××手機(jī)3000

　　庫存商品--電池20

　　從增值稅的鏈條來說，企業(yè)生產(chǎn)(銷售)手機(jī)有對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，但生產(chǎn)(銷售)電池只有進(jìn)項(xiàng)稅額而沒有銷項(xiàng)稅額，表面上不合理，其實(shí)電池的銷項(xiàng)稅額隱含在手機(jī)的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，只是沒有剝離出來而已。因此對于贈品的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許其申報(bào)抵扣，贈送贈品時(shí)也不應(yīng)該單獨(dú)再次計(jì)算銷項(xiàng)稅額。