?。ǘ┐笾行蜁?jì)師事務(wù)所采用特殊的普通合伙制是發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家會計(jì)職業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和通行慣例以英美注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程及其對特殊普通合伙制的認(rèn)知、演變及實(shí)施過程為例。

　　1721年發(fā)生的“南海公司事件”，成為注冊會計(jì)師行業(yè)在英國誕生的“催產(chǎn)劑”。1845年英國修訂《公司法》，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)，隨后確定了一批精通會計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查賬知識的獨(dú)立會計(jì)師資格，推動了注冊會計(jì)師審計(jì)迅猛發(fā)展。在英國會計(jì)職業(yè)發(fā)展歷程中，“合伙制”一直是主旋律，但20世紀(jì)70年代以來針對注冊會計(jì)師索賠訴訟的明顯增多，引發(fā)英國會計(jì)職業(yè)主要是大型會計(jì)師事務(wù)所對“普通合伙制”無限連帶責(zé)任的討論和反思。歷經(jīng)20余年的探索，1997年2月，英國政府公布了《有限責(zé)任合伙：面向?qū)I(yè)人士的新的組織形式》的咨詢文件，正式提出推行“有限責(zé)任合伙制”

　　（LimitedLiabilityPartnership）的政策設(shè)想并廣泛征求各方面意見。經(jīng)過3年的咨詢、論證，2000年7月，英國議會通過了《有限責(zé)任合伙法》，此后不久，英國絕大多數(shù)大中型會計(jì)師事務(wù)所完成了由普通合伙制向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)制工作。

　　與英國情況類似，20世紀(jì)80年代因房地產(chǎn)和能源價格劇烈震蕩引發(fā)的波及全國的銀行和儲貸機(jī)構(gòu)倒閉風(fēng)潮，致使美國國內(nèi)債權(quán)人爭相起訴為金融機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，以期最大程度地降低債權(quán)損失。“深口袋”原理在美國的濫用，導(dǎo)致不少會計(jì)師事務(wù)所的合伙人包括無辜合伙人陷入破產(chǎn)危機(jī)，促使美國注冊會計(jì)師行業(yè)轉(zhuǎn)而尋求比“普通合伙制”更為優(yōu)化的組織形式。經(jīng)過認(rèn)真研究和慎重比選，“有限責(zé)任合伙制”脫穎而出。20世紀(jì)90年代初，德克薩斯州率先頒布《有限責(zé)任合伙法》，短短幾年間，就有40多個州加以效仿并頒布法案。1996年，美國國會在《統(tǒng)一合伙法》中正式載入“有限責(zé)任合伙制”相關(guān)規(guī)定。目前，“有限責(zé)任合伙制”已廣泛應(yīng)用于美國較大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和其他專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

　　盡管英美的“有限責(zé)任合伙制”在產(chǎn)生背景、法律規(guī)定、責(zé)任分擔(dān)、適用范圍等方面不完全等同于我國的“特殊的普通合伙制”，但二者的要義和核心是一致的，即在會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較大、合伙人人數(shù)眾多且分工細(xì)化的條件下，最大限度地保護(hù)無過錯合伙人，避免因某一或某些合伙人的不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為對其他合伙人的合法權(quán)益造成重大損害，從而促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所健康穩(wěn)定發(fā)展。