（二）大中型會計師事務所采用特殊的普通合伙制是發(fā)達市場經濟國家會計職業(yè)發(fā)展的經驗總結和通行慣例以英美注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷程及其對特殊普通合伙制的認知、演變及實施過程為例。

　　1721年發(fā)生的“南海公司事件”，成為注冊會計師行業(yè)在英國誕生的“催產劑”。1845年英國修訂《公司法》，規(guī)定股份公司的賬目必須經董事以外的人員審計，隨后確定了一批精通會計業(yè)務、熟悉查賬知識的獨立會計師資格，推動了注冊會計師審計迅猛發(fā)展。在英國會計職業(yè)發(fā)展歷程中，“合伙制”一直是主旋律，但20世紀70年代以來針對注冊會計師索賠訴訟的明顯增多，引發(fā)英國會計職業(yè)主要是大型會計師事務所對“普通合伙制”無限連帶責任的討論和反思。歷經20余年的探索，1997年2月，英國政府公布了《有限責任合伙：面向專業(yè)人士的新的組織形式》的咨詢文件，正式提出推行“有限責任合伙制”

　?。↙imitedLiabilityPartnership）的政策設想并廣泛征求各方面意見。經過3年的咨詢、論證，2000年7月，英國議會通過了《有限責任合伙法》，此后不久，英國絕大多數大中型會計師事務所完成了由普通合伙制向有限責任合伙制的轉制工作。

　　與英國情況類似，20世紀80年代因房地產和能源價格劇烈震蕩引發(fā)的波及全國的銀行和儲貸機構倒閉風潮，致使美國國內債權人爭相起訴為金融機構提供審計服務的會計師事務所，以期最大程度地降低債權損失。“深口袋”原理在美國的濫用，導致不少會計師事務所的合伙人包括無辜合伙人陷入破產危機，促使美國注冊會計師行業(yè)轉而尋求比“普通合伙制”更為優(yōu)化的組織形式。經過認真研究和慎重比選，“有限責任合伙制”脫穎而出。20世紀90年代初，德克薩斯州率先頒布《有限責任合伙法》，短短幾年間，就有40多個州加以效仿并頒布法案。1996年，美國國會在《統(tǒng)一合伙法》中正式載入“有限責任合伙制”相關規(guī)定。目前，“有限責任合伙制”已廣泛應用于美國較大規(guī)模的會計師事務所、律師事務所和其他專業(yè)服務機構。

　　盡管英美的“有限責任合伙制”在產生背景、法律規(guī)定、責任分擔、適用范圍等方面不完全等同于我國的“特殊的普通合伙制”，但二者的要義和核心是一致的，即在會計師事務所規(guī)模較大、合伙人人數眾多且分工細化的條件下，最大限度地保護無過錯合伙人，避免因某一或某些合伙人的不當執(zhí)業(yè)行為對其他合伙人的合法權益造成重大損害，從而促進會計師事務所健康穩(wěn)定發(fā)展。