近日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財(cái)會[2010]12號）（下稱“《暫行規(guī)定》”），這是貫徹落實(shí)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》（國辦發(fā)[2009]56號）（下稱“國辦56號文件”）的重大舉措，也是會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的重要制度創(chuàng)新。

　　一、我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)行《注冊會計(jì)師法》規(guī)定了兩種會計(jì)師事務(wù)所組織形式，分別是合伙制與有限責(zé)任公司制（下稱“有限責(zé)任制”）。根據(jù)財(cái)政會計(jì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國共有會計(jì)師事務(wù)所6892家（不含分所），其中有限責(zé)任制會計(jì)師事務(wù)所4428家，占64%；合伙制會計(jì)師事務(wù)所2464家，占36%（見圖表）。尤需指出的是，在2009年度百強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所中，僅有3家為合伙制事務(wù)所，可見我國會計(jì)師事務(wù)所在組織形式選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象。

　　上述狀況的形成與我國特定的歷史環(huán)境密切相關(guān)。改革開放初期，我國恢復(fù)重建注冊會計(jì)師制度。早期的會計(jì)師事務(wù)所基本掛靠政府部門或事業(yè)單位，資產(chǎn)歸掛靠單位所有，人員歸掛靠單位管理，業(yè)務(wù)承攬往往依賴掛靠單位行政資源，法律責(zé)任也由掛靠單位承擔(dān)。這一時(shí)期的會計(jì)師事務(wù)所，在本質(zhì)上屬于掛靠單位的附屬機(jī)構(gòu)，而非自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制對會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行模式產(chǎn)生根本性沖擊，要求會計(jì)師事務(wù)所必須按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和行業(yè)發(fā)展規(guī)律規(guī)范運(yùn)行。根據(jù)國務(wù)院的部署，從1998年開始，會計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)行脫鉤改制，由掛靠單位的附屬機(jī)構(gòu)改制為自主經(jīng)營、獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的市場經(jīng)濟(jì)主體，由此也對我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇產(chǎn)生了深刻影響。與掛靠單位脫鉤，意味著會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理特別是法律責(zé)任承擔(dān)方面首次走到臺前，這一歷史性變化促使大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所自然選擇了有限責(zé)任制，因?yàn)樗軌蜃畲笙薅鹊乇Ｗo(hù)股東財(cái)產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，偏重采用有限責(zé)任制有其客觀性和合理性。之所以是有限責(zé)任制而非合伙制成為我國會計(jì)師事務(wù)所的主流形式，也與我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短、合伙文化積淀不深有關(guān)。在重“資合”、輕“人合”的傳統(tǒng)觀念支配下，有限責(zé)任制較之合伙制必然更受青睞，這就是我國會計(jì)師事務(wù)所組織形式“比例失衡”的深層次原因。

　　二、大中型會計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙制的必要性