既不贊同第一種觀點，也不贊同第二種觀點。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定了在“5％以內(nèi)計算扣除”及“10％以內(nèi)計算扣除”，且明確“上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。”因此，本人認(rèn)為：這里規(guī)定的兩個比例明確的是計算扣除，而不可能是在這個比例內(nèi)據(jù)實扣除，這里所說“5％以內(nèi)計算扣除”及“10％以內(nèi)計算扣除”，其“以內(nèi)”的含義，實際上是給予“各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”的比例限制，各地要規(guī)定一個比例在這個比例以內(nèi)，然后再按規(guī)定的比例進(jìn)行計算扣除。

　　比如：四川、上海等地的規(guī)定如下：

　　《四川省關(guān)于貫徹〈中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則〉的補充規(guī)定》規(guī)定：

　?。ㄒ唬┓膊荒馨崔D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按《實施細(xì)則》第七條第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10％計算扣除。

　?。ǘ┴攧?wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按《實施細(xì)則》第七條第（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的4％計算扣除。

　　《上海市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部〈印發(fā)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》的通知〉及本市的補充規(guī)定》（滬地稅地[1995]36號）規(guī)定：

　　財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算金額。其它房地產(chǎn)開發(fā)費用，按《細(xì)則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%計算扣除。

　　凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按《細(xì)則》第七條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%計算扣除。