[2010]220號）第三條第一款進一步明確房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除問題，即凡是能夠“按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的”，允許單獨據(jù)實扣除財務(wù)費用中的利息支出，但最高不能超過“按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額”；如果超過“按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額”，只允許扣除財務(wù)費用中的利息支出為“按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額”。同時還允許扣除其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，即管理費用和銷售費用，按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

　　中國稅網(wǎng)特約研究員：劉志耕

　　我持第一種觀點。

　　一、從對實施細則規(guī)定的理解：

　　從《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條所規(guī)定的兩句話：“其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5％以內(nèi)計算扣除。”和“房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10％以內(nèi)計算扣除。”來看，都規(guī)定了在一定的比例（即“5%”或“10%”）“以內(nèi)計算扣除”，從字面上理解，有兩層含義：

　　一是必須計算，那怎樣計算呢？即需將實際發(fā)生的“其他房地產(chǎn)開發(fā)費用”或“房地產(chǎn)開發(fā)費用”除以“按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和”，再乘以100%，看計算結(jié)果是否超過5%或10%；

　　二是規(guī)定了最高扣除比例，所謂在一定的比例“以內(nèi)”