同意第三種觀點。

　　納稅人用于業(yè)務招待的禮品，有可能是納稅人自產、委托加工的產品，也有可能是外購的商品。禮品來源的不同，在稅務處理上有差異。

　　根據《中 華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）第四條第（五）款：單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨 物用于集體福利或者個人消費的行為，視同銷售貨物。第二十二條規(guī)定：個人消費包括納稅人的交際應酬消費。納稅人自產或委托加工貨物時，不能確定貨物是用于 對外銷售還是作為禮品，其為生產貨物購進的原材料、輔助材料、低值易耗品等的進項稅只要符合稅法規(guī)定的條件，是可以抵扣的。在發(fā)放禮品時，應視同銷售，計 算銷項稅額。

　　作為業(yè)務招待從其他納稅人那里購進的禮品，根據《中 華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）第十條第（一）款：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費 的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品，應當向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票，也應作進項稅 轉出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進項稅，在發(fā)放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的。

　　同意第二種意見中的部分觀點。

　　第二種觀點認為：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產、委托加工或者購進的貨 物無償贈送其他單位或者個人。”因此對企業(yè)贈送給其他單位和個人的禮品就視同銷售處理，計征增值稅。

　　貨物銷售一般是指貨物所有權已經發(fā)生轉移并能取得經濟補償的經濟活動。在稅法上，一些情況下，有時貨物沒有對外銷售或者所有權并沒有發(fā)生轉移， 或者貨物所有權雖然轉移但并未獲得報酬的行為也屬于銷售行為，要視同銷售行為。

　　視同銷售行為大體上可以分為以下四種情況：

　　1.貨物在內部異地調撥；

　　2.貨物代銷；

　　3.貨物的外部使用；

　　4.產品的內部使用。

　　這里的第3點，貨物的外部使用的貨物不僅包括納稅人自產、委托加工收回的產品，也包括納稅人接受捐贈、接受投資或購買的貨物。當納稅人將這些貨 物外部使用時，都應看作銷售行為，繳納增值稅。貨物的外部使用包括：

　　1.將貨物提供給其他單位或個體經營者的對外投資行為；

　　2.作為禮物贈送給他人的對外捐贈行為；

　　3.作為股利分配給股東或投資者的對外分配行為。