公司管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)中支出的禮品，根據(jù)原 《增值稅暫行條例》的規(guī)定是視同銷售處理的，但根據(jù)新《增值稅暫行條例》的規(guī)定，用于交際應(yīng)酬的費(fèi)用是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，那么是根據(jù)新條例的規(guī)定進(jìn)項(xiàng) 稅轉(zhuǎn)出還是視同銷售？如果是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是否就不再視同銷售？如果視同銷售適用什么稅率？是否可以像銷售舊固定資產(chǎn)那樣給一個(gè)優(yōu)惠稅率？

　　第一種觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng) 目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條對(duì)此的解釋為：”條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的 交際應(yīng)酬消費(fèi)。“可見，新條例下，將企業(yè)的交際應(yīng)酬消費(fèi)支出界定為個(gè)人消費(fèi)，因此要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨 物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”因此對(duì)企業(yè)贈(zèng)送給其他單位和個(gè)人的禮品就視同銷售處理，計(jì)征增值稅。

　　第三種觀點(diǎn)認(rèn)為：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集 體福利或者個(gè)人消費(fèi)；即用于個(gè)人消費(fèi)的貨物若是企業(yè)自產(chǎn)或委托加工的，應(yīng)當(dāng)做視同銷售處理，而企業(yè)外購(gòu)的不應(yīng)視同銷售貨物。因此，公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支的 外購(gòu)禮品，在購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)以含稅價(jià)全額計(jì)入管理費(fèi)用即可。既不視同銷售，禮品的進(jìn)項(xiàng)購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入了成本中，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。即公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支 的外購(gòu)禮品無(wú)須考慮增值稅的問(wèn)題。

　　第四種觀點(diǎn)認(rèn)為：根據(jù)上述規(guī)定企業(yè)贈(zèng)送禮品應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)還要做視同銷售處理。

　　贊同第四種觀點(diǎn)理由。

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi) 的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。同時(shí)，第四條規(guī)定， 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品，同時(shí)存在這兩種情況，購(gòu)進(jìn)時(shí)，貨物屬于用于交際應(yīng)酬的，按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，送給客戶或個(gè)人時(shí)，又符合視同銷售情形。 這就是說(shuō)購(gòu)入的禮品，在贈(zèng)送給客戶或個(gè)人時(shí)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。現(xiàn)行增值稅之所以這樣規(guī)定，我認(rèn)為，將購(gòu)入的物品，為了開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，再作為 禮品贈(zèng)送，其贈(zèng)送禮品的標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)象、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)性的大小及該行為合法性等，在實(shí)際中不好劃分，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督管理，所以，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)做視同銷售 處理也符合稅法立法精神。