《國 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已 發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：用于交際應(yīng)酬。

　　上項(xiàng)規(guī)定明確的是企業(yè)所得稅處理，這也和增值稅中的視同銷售處理是一致的，也符合立法的統(tǒng)一性。

　　在2009年4月24日，國家稅務(wù)總局在線訪談中，也對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的禮品，企業(yè)所得稅處理給予這樣解釋：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條 例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰；《國 家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。對(duì)企業(yè)視同銷 售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報(bào)時(shí)，第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在 年度申報(bào)表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時(shí)視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。第二，按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確 定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，填入附表三第26行第2列。第三，將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的數(shù)額填入附表三第 26行第3列。

　　通過上述企業(yè)所得稅處理，我們得知，“視同銷售”的調(diào)整，最后應(yīng)歸集在企業(yè)所得稅申報(bào)表主表中的“營業(yè)收入”一欄。通常情況下，這一欄的數(shù)字， 都是計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)。

　　現(xiàn)在存在的問題是，即使贈(zèng)送的禮品符合視同銷售情形，應(yīng)按什么稅率計(jì)算和繳納增值稅？又按什么價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)？

　　根據(jù)《財(cái) 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)購入禮品按規(guī)定沒能抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅再銷售的情形，沒有做出適用簡易辦法征收的規(guī)定，我們認(rèn)為，在國家稅務(wù)總局對(duì)此未予明確稅務(wù)處理前， 對(duì)此應(yīng)根據(jù)公司適用的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。如公司為增值稅一般納稅人，則為17%的稅率；如為增值稅小規(guī)模納稅人，則稅率為3%.其計(jì)稅依據(jù)，可參 照國稅函[2008]]828號(hào)“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

觀點(diǎn)：不應(yīng)視同銷售。

　　關(guān)于企業(yè)外購招待用品（禮品）后無償贈(zèng)送給客戶是否要繳納增值稅的問題，從原《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》到新《增值稅暫行條例》及《實(shí)施 細(xì)則》，這十幾年來一直爭論都沒有停止過?？峙逻@個(gè)問題在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢臺(tái)上也算是個(gè)“?？?rdquo;了。產(chǎn)生這種情況的原因有三：第一是因?yàn)槠髽I(yè)在日常經(jīng)營 過程中外購招待用品（禮品）后無償贈(zèng)送給客戶這種情況太普遍了，大到購買價(jià)格昂貴的電子產(chǎn)品、汽車家俱等，小到一包煙、一瓶礦泉水，實(shí)在無法確定納稅行為 的標(biāo)準(zhǔn)。第二是因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、類型不同。從大的分類看，有些是以繳納增值稅為主的，有些是以繳納營業(yè)稅為主的，具體情況都很特殊，不好統(tǒng)一確定處理 方法。第三是因?yàn)榍皟煞N原因的存在，造成各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體操作過程中做法不統(tǒng)一，稅企之間更是產(chǎn)生較大分歧。