原《增值稅暫行條例》及《實施細(xì)則》已經(jīng)停止執(zhí)行，我們在這里就不多說了。現(xiàn)在的政策依據(jù)有：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“下列項目的進(jìn)項 稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”《實施細(xì)則》第二十二條對此的 解釋為：“條例第十條第（一）項所稱個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”。對于這部分購進(jìn)物品的進(jìn)項稅，我想在實踐中企業(yè)都未進(jìn)行抵扣。關(guān)鍵在于這部分物 品在贈送出去時是否視同銷售而計提銷項稅。《實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨 物無償贈送其他單位或者個人。”對于上述問題我的觀點是：不應(yīng)視同銷售。依據(jù)有三：

　　第一：對于以營業(yè)稅為主的納稅義務(wù)人，根據(jù)《國 家稅務(wù)總局關(guān)于中國聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國聯(lián)合通信有限公司貴州分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為有關(guān)流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函 [2007]778號）以及《國 家稅務(wù)總局關(guān)于中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司及其分公司和中國網(wǎng)通（集團(tuán)）有限公司及其分公司業(yè)務(wù)銷售附帶贈送行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函 [2007]1322號）均明確：銷售附帶贈送物品，不允許抵扣進(jìn)項稅，贈送的時候不繳納增值稅也不繳納營業(yè)稅。

　　第二：《實施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個 人”。請注意，《實施細(xì)則》中明確為“購買的貨物”，而不是“購買的物品”、“購買的禮品”等，顯然立法者強(qiáng)調(diào)購買的對象是有所指的，即必須是“貨物”。 關(guān)鍵在于什么是“貨物”？我們理解，這里的貨物不可一概而論。某一物品，對于A企業(yè)是“貨物”，對于B企業(yè)可能就不是“貨物”。也就是說主體不同，課體也 不同。例如品牌休閑服裝對于商場來說就屬于“貨物”，因為品牌休閑服裝本身就是商場的經(jīng)營項目。但對于機(jī)械加工企業(yè)來說，購入的品牌休閑服裝就不能算“貨 物”了，而只能算是消費(fèi)品或者禮品，既然不是貨物，納稅人這種贈送禮品的行為就不屬于前述視同銷售行為。

　　第三：根據(jù)配比原則，企業(yè)購進(jìn)的用于贈送的禮品均未抵扣進(jìn)項稅，沒有進(jìn)項稅，也不應(yīng)出現(xiàn)銷項稅。

　　最后，有一點兒我想我是應(yīng)該說明的，就是上述論據(jù)，其實如果拿出某一條或是拿出幾條來都顯得有些牽強(qiáng)。但是從現(xiàn)實執(zhí)行中看，又沒有更好的辦法。 我們似乎只能期待總局專門下文給予明確了。不過讓總局將視同銷售情況中的“購買”去掉，或是專門明確“貨物”的概念也是不現(xiàn)實的，甚至有些物品是不是“貨 物”本身就說不清楚。不過，有種方法我們認(rèn)為有一定操作性，就是借鑒企業(yè)所得稅的做法，對于上述情況視同銷售部分按平價計算增值稅銷項稅：根據(jù)《國家稅務(wù) 總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部 處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（二）用于交際應(yīng)酬。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購 入時的價格確定銷售收入。